企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，收取包裝物押金的情況，還是很普遍的。但是，包裝物押金的處理，還是很復(fù)雜的。

包裝物押金是否計(jì)入銷售額?

包裝物押金計(jì)入銷售額的節(jié)點(diǎn)，需要分為三種情況進(jìn)行分析：

1、企業(yè)的一般貨物包裝物押金(不包括酒類)，單獨(dú)計(jì)算時(shí)，不并入銷售收入。

只有當(dāng)逾期時(shí)，才并入銷售收入。并且在并入收入時(shí)，需要按照含稅銷售額進(jìn)行計(jì)算;而不管包裝物押金的具體時(shí)間，只要超過了一年的時(shí)間，都需要并入銷售額，計(jì)算納稅。

2、酒類包裝物押金(不包括啤酒、黃酒)，在收到時(shí)就需要并入當(dāng)期銷售額。也就是說，在這種情況下，不管會(huì)計(jì)上面如果處理，都需要并入銷售額計(jì)算增值稅。消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算方式相同。

3、啤酒、黃酒包裝物押金，單獨(dú)記賬核算時(shí)，不并入銷售額征稅。只有當(dāng)包裝物押金，逾期或超過一年時(shí)，才需要并入銷售額計(jì)稅。

需要注意的是，啤酒的包裝物押金單獨(dú)核算時(shí)雖然不并入銷售額計(jì)算增值稅，但是在計(jì)算啤酒消費(fèi)稅確定稅率時(shí)，需要把包裝物押金的金額計(jì)入。雖然包裝物押金，不需要并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅，但是也會(huì)間接影響消費(fèi)稅的計(jì)算。

包裝物押金的會(huì)計(jì)處理

上面我們討論的只是稅收上面的處理，但是稅收上面的處理，并不影響企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，屬于相互不干擾的兩個(gè)方面。

由于包裝物押金，在客戶退還包裝物時(shí)，企業(yè)需要把相關(guān)費(fèi)用退給對(duì)方，所以企業(yè)在實(shí)際收到時(shí)，不能直接計(jì)入收入，而是需要通過“其他應(yīng)收款-包裝物押金”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

只有當(dāng)對(duì)方不能按時(shí)歸還或者逾期時(shí)，企業(yè)才能用押金彌補(bǔ)自己的損失。

舉例說明：

公司在2021年12月份收取了一筆包裝物押金，具體金額是22600。按照約定，需要在2022年1月15之前歸還包裝物，逾期未歸還時(shí)，公司將不再回歸包裝物押金。另外，已知相關(guān)貨物的增值稅稅率是13%。

公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1、實(shí)際收到包裝物押金時(shí)

借：銀行存款22600

貸：其他應(yīng)收款-包裝物押金22600

2、虎虎公司按時(shí)歸還包裝物時(shí)

借：其他應(yīng)收款-包裝物押金22600

貸：銀行存款22600(假設(shè)沒有任何損壞，進(jìn)行了全額退款)

3、超過了約定的時(shí)間，不能按時(shí)歸還包裝物時(shí)

借：其他應(yīng)付款-包裝物押金22600(假設(shè)包裝物全部沒有歸還)

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000(22600/(1+13%)=20000)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2600(22600/(1+13%)*13%=2600)

這里還需要注意的是，包裝物押金通過“其他應(yīng)付款-包裝物押金”進(jìn)行核算時(shí)，不需要并入收入計(jì)算增企業(yè)所得稅。只有當(dāng)“其他應(yīng)付款-包裝物押金”，結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)收入”科目時(shí)，才需要并入收入計(jì)算企業(yè)所得稅。

推薦閱讀：