應交增值稅的明細科目設置及賬務處理

一、關于增值稅的科目設置

1.1一般納稅人

一般納稅人通常應在“應交稅費”科目下，設置與增值稅相關的二級科目，包括“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”、“增值稅檢查調整”科目。相對于小規模納稅人，一般納稅人需要設置的，與增值稅相關的二級明細科目較為復雜一些。

其中“應交增值稅”科目下，設置十個三級明細科目，日常工作中常用的;其中借方三級科目有：“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”。貸方三級科目有：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”。

因二三級科目較多，為方便直接查看，我用思維導圖整理了一下(注意僅涉及增值稅相關，其他在“應交稅費”科目下核算的稅費，直接在二級科目設置即可)：

1.2小規模納稅人

小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅，其購進支付的增值稅額，不得計入進項稅額，不得抵扣。其增值稅明細科目的設置也較為簡單。

通常在“應交稅費”下設置三個與增值稅相關的二級明細科目：“應交增值稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”。

二、關于增值稅的賬務處理

2.1未交增值稅

核算一般納稅企業月終時，轉入的應交未交增值稅額。實際工作中，當月認證抵扣完進項稅后，計算當月發生的應繳增值稅，做賬務處理：

借：應交稅費---應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費---未交增值稅

當月申報繳納上月計算應繳未繳的增值稅時：

借：應交稅費---未交增值稅

貸：銀行存款

2.2預交增值稅

這個科目，主要適用于四類比較特殊的業務，即一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務(一般指跨市區)，以及采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等業務。預繳的增值稅額，可以在當期增值稅應納稅額中抵減。

預交增值稅時：

借：應交稅費---預交增值稅

貸：銀行存款

月末計算當期應繳增值稅時，可抵減：

借：應交稅費---未交增值稅

貸：應交稅費---預交增值稅

2.3待抵扣進項稅額

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。(通俗講，就是你取得進項認證，稅局準許你以后期間從銷項稅額中抵扣)。還包括輔導期一般納稅人，取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證的進項稅額，也通過該科目核算。

借：應交稅費---待抵扣進項稅額

貸：銀行存款

實際抵扣時：

借：應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費---待抵扣進項稅額

2.4待認證進項稅額

通俗講，就是你已收到扣稅憑證，未及時認證。

取得時：

借：應交稅費---待認證進項稅額

貸：銀行存款

認證時：

借：應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費---待認證進項稅額

2.5待轉銷項稅額

即會計與稅法差異導致，會計上已確認收入，稅法上未達到納稅義務發生時點。根據稅法規定，指的是按照會計準則確認收入或利得的時點，早于增值稅納稅義務發生時點的，將其銷項稅額計入該科目。

待實際發生納稅義務時，再將計入該科目的銷項稅額轉出：

借：應交稅費---待轉銷項稅額

貸：應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)

2.6增值稅留抵稅額

當期實際購進的進項稅額，大于當期銷售的銷項稅額，就會出現增值稅留抵稅額的情況。根據稅法規定，期末留抵稅額可以抵減增值稅欠稅。

2.7簡易計稅

一般納稅人如果選擇適用簡易計稅方法計稅的，一經選擇36個月內不得變更。比如建筑業一般納稅人可以選擇簡易計稅方法計稅的情形包括：以清包工方式提供建筑服務、為甲供工程提供建筑服務、為建筑工程老項目提供建筑服務。及其他稅法規定可以選擇簡易計稅或必須選擇簡易計稅方法的一般納稅人，詳見前文或稅法規定。這里我們主要梳理賬務處理(要注意，選擇簡易計稅方法的，不得抵扣進項稅額)。

取得簡易計稅方法收入，發生時：

借：應收賬款/銀行存款等

貸：主營業務收入等

應交稅費---簡易計稅

實際支付時：

借：應交稅費---簡易計稅

貸：銀行存款

2.8轉讓金融商品應交增值稅

指一般納稅人在進行金融商品轉讓時，產生的盈虧相抵(即出售價與購買價的差額)進行增值稅計稅，如果出現虧損可結轉下一納稅期間的金融商品的銷售額相抵，但不得轉入下一年度。

當轉讓時產生收益：

借：投資收益等

貸：應交稅費---轉讓金融商品應交增值稅

當轉讓時產生損失：

做上述相反分錄。

上繳增值稅時：

借：應交稅費---轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

2.9代扣代交增值稅

通常，境外的單位或個人在境內發生應稅行為時，其境內代理人或扣繳義務人(一般接受服務方即購買方為扣繳義務人)，有義務代扣代繳增值稅等。于發生時計入貸方“應交稅費---代扣代交增值稅”，實際繳納時，借記“應交稅費---代扣代交增值稅”，貸記“銀行存款”等。

2.10增值稅檢查調整

通常，反映的是：對在稅務稽查中汲及的應交稅費有關賬戶金額的調整。

檢查應調減進項稅額、或應調增銷項稅額、或應調增進項稅額轉出時：

借：相關科目

貸：應交稅費---增值稅檢查調整

檢查應調增進項稅額、或應調減銷項稅額、或應調減進項稅額轉出時：

借：應交稅費---增值稅檢查調整

貸：相關科目

調整后，借方余額：

借：應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費---增值稅檢查調整

調整后，貸方余額：

借：應交稅費---增值稅檢查調整

貸：應交稅費---未交增值稅

如“應交稅費---應交增值稅”有借方余額，且等于或大于該科目的貸方余額，則按貸方余額，借記“應交稅費---增值稅檢查調整”，貸記“應交稅費---應交增值稅”科目。

如本賬戶余額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額，但小于該科目貸方余額，則應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅費---未交增值稅”科目。

2.11應交增值稅

“應交增值稅”科目，下設借方和貸方共有十個三級明細科目。先說借方明細科目：

"進項稅額"

通常核算一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

購進時：

借：原材料等

應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

"銷項稅額抵減"

適用于一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，允許差額納稅時可使用銷項稅額抵減核算。比較典型的，比如旅游公司，可以選擇以取得客戶的全部價款和價外費用，扣除支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、門票費、交通費等 以及支付給其他接團旅游企業的旅游費之后的余額，作為銷售額。所以，在收到符合稅法規定可差額納稅的票據時，應做帳務處理：

借：主營業務成本等

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額抵減)

貸：銀行存款等

"已交稅金"

核算繳納當月應繳的增值稅額：

借：應交稅費---應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

“轉出未交增值稅”

核算一般納稅人月度終了時，轉出當月應交未交或多交的增值稅額。(專門用來核算未繳增值稅，平時無發生，通常在月末時進行核算)。

借：應交稅費---應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費---未交增值稅

"減免稅款"

核算企業按規定直接減免的增值稅額。

借：應交稅費---應交增值稅(減免稅款)

貸：其他收益

注意，增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用是允許在增值稅應納稅額中全額抵減的。

"出口抵減內銷產品應納稅額"

核算一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額;

借：應交稅費---應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費---應交增值稅(出口退稅)

應交增值稅貸方明細科目：

“銷項稅額”

核算一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。

借：銀行存款等

貸：主營業務收入等

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)

“出口退稅”

核算企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關后，憑報關單及相關憑證按稅法規定，向稅務局申請辦理出口退稅而收到的退稅款。

當期不予免征和抵扣稅額需要做進項稅額轉出處理，計入到當期的銷售成本：

借：主營業務成本

貸：應交稅費---應交增值稅(進項稅額轉出);

出口抵減內銷：

借：應交稅費---應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費---應交增值稅(出口退稅)

計算當期應退稅額：

借：其他應收款---應收補貼款

貸：應交稅費---應交增值稅(出口退稅)

收到退稅時：

借：銀行存款

貸：其他應收款---應收補貼款

外貿企業當期出口退稅會計分錄：

確認退稅款，：

借：其他應收款---應收補貼款

貸：應交稅費---應交增值稅(出口退稅)

“進項稅額轉出”

核算一般納稅人購進貨物等發生非正常損失，或其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按稅法規定應該做轉出的進項稅額。

前文中提到的將存貨改變用途，發放給員工作為福利，已認證的進項稅額就應該做為進項稅額轉出。

借：應付職工薪酬--職工福利費

貸：庫存商品

應交稅費---應交增值稅(進項稅額轉出)

發生的非正常損失，通常先計入“待處理財產損溢”科目，待查明原因再計入相應的科目。

“轉出多交增值稅”

核算一般納稅人月度終了，轉出當月多交的增值稅額。

借：應交稅費---未交增值稅

貸：應交稅費---應交增值稅(轉出多交增值稅)

三、小規模納稅人增值稅賬務處理

小規模納稅人通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，不設置明細科目。

小規模納稅人“應交稅費”科目，下設“應交稅費——應交增值稅”、“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”、“應交稅費——代扣代交增值稅”三個明細科目。

因其不得抵扣進項稅額，故購進貨物時，無論是否取得專票或是普票，其支付的價款與稅額都計入購進成本。取得銷售收入時：

借：銀行存款等

貸：主營業務收入等

應交稅費---應交增值稅

按稅法規定，計算應繳增值稅時：

借：應交稅費---應交增值稅

貸：銀行存款

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