前后任注冊會計師的溝通的內(nèi)容有哪些?下文中分別以接受委托前和接受委托后兩種溝通方式進行講述。

一、接受委托前的溝通

(屬于必要程序)

(一)對前后任注冊跨會計師溝通的總體要求

1、由后任注冊會計師主動發(fā)起，但需征得被審計單位的同意;

2、溝通可以采用書面或者口頭的方式;

3、應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿;

4、即使未接受委托，后任注冊會計師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。

(二)接受委托前的溝通

1、接受委托前的必要溝通

溝通的目的是：確定是否接受委托。

2、必要溝通的核心內(nèi)容

(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信的問題;

(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)的行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

(4)前任注冊會計師認為被審計單位變更注冊會計師的原因。

3、前任注冊會計師的答復(fù)

如果前任注冊會計師決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明答復(fù)是有限的，并說明理由。

4、被審計單位不同意溝通時的處理

應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

舉個栗子·單選題

下列關(guān)于前后任注冊會計師的溝通問題，不正確的是( )。

A、后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡

B、在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了確定是否接受委托

C、接受委托前的溝通和接受委托后的溝通均是必要的審計程序

D、如果被審計單位有購買審計意見的行為，后任注冊會計師一般應(yīng)拒絕接受委托，以抑制被審計單位購買審計意見的企圖，并保護前任注冊會計師的利益

【正確答案】C

【答案解析】接受委托前的溝通是必要的，接受委托后的溝通并不是必要的審計程序，選項C不正確。

二、接受委托后的溝通

1、必要性

不是必要程序，由后任注冊會計師根據(jù)審計工作的需要自行決定。

2、查閱前任注冊會計師工作底稿的前提

后任注冊會計師應(yīng)征的被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。

3、查閱相關(guān)工作底稿及內(nèi)容

4、前后任注冊會計師就使用工作底稿達成一致意見

5、利用工作底稿的責(zé)任

后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或者部分依賴前任注冊會計師的審計報告或者工作。

小貼士

后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時，應(yīng)安排三方會談。

牛刀小試

練習(xí)題1·單選題

后任注冊會計師在接受委托前和接受委托后，可能都需要與前任注冊會計師進行溝通，下列說法不正確的是( )。

A、接受委托前的溝通屬于必要的審計程序，接受委托后的溝通不屬于必要的審計程序

B、接受委托前的溝通必須采取書面形式，接受委托后的溝通可以采取書面或口頭的形式

C、溝通中前后任注冊會計師都應(yīng)該對溝通中獲知的信息保密

D、總體要求是后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通

【正確答案】 B

【答案解析】溝通的形式有書面和口頭，但是并沒有接受委托前的溝通必須采取書面形式的規(guī)定，選項B不正確。

練習(xí)題2·多選題

下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的表述，不正確的有( )。

A、接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，須經(jīng)其所在的會計師事務(wù)所的同意

B、接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托

C、前后任注冊會計師溝通內(nèi)容不包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題

D、前后任注冊會計師溝通最有效的方式是舉行會談

【正確答案】ACD

【答案解析】

選項A，接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意;

選項B，說法正確;

選項C，前后任注冊會計師溝通的內(nèi)容包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;

選項D，溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。

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