前后任注冊會計師的溝通的內(nèi)容有哪些?下文中分別以接受委托前和接受委托后兩種溝通方式進(jìn)行講述。

一、接受委托前的溝通

(屬于必要程序)

(一)對前后任注冊跨會計師溝通的總體要求

1、由后任注冊會計師主動發(fā)起，但需征得被審計單位的同意;

2、溝通可以采用書面或者口頭的方式;

3、應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿;

4、即使未接受委托，后任注冊會計師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。

(二)接受委托前的溝通

1、接受委托前的必要溝通

溝通的目的是：確定是否接受委托。

2、必要溝通的核心內(nèi)容

(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信的問題;

(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)的行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

(4)前任注冊會計師認(rèn)為被審計單位變更注冊會計師的原因。

3、前任注冊會計師的答復(fù)

如果前任注冊會計師決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明答復(fù)是有限的，并說明理由。

4、被審計單位不同意溝通時的處理

應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

舉個栗子·單選題

下列關(guān)于前后任注冊會計師的溝通問題，不正確的是( )。

A、后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡

B、在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托

C、接受委托前的溝通和接受委托后的溝通均是必要的審計程序

D、如果被審計單位有購買審計意見的行為，后任注冊會計師一般應(yīng)拒絕接受委托，以抑制被審計單位購買審計意見的企圖，并保護(hù)前任注冊會計師的利益

【正確答案】C

【答案解析】接受委托前的溝通是必要的，接受委托后的溝通并不是必要的審計程序，選項C不正確。

二、接受委托后的溝通

1、必要性

不是必要程序，由后任注冊會計師根據(jù)審計工作的需要自行決定。

2、查閱前任注冊會計師工作底稿的前提

后任注冊會計師應(yīng)征的被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。

3、查閱相關(guān)工作底稿及內(nèi)容

4、前后任注冊會計師就使用工作底稿達(dá)成一致意見

5、利用工作底稿的責(zé)任

后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或者部分依賴前任注冊會計師的審計報告或者工作。

小貼士

后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時，應(yīng)安排三方會談。

牛刀小試

練習(xí)題1·單選題

后任注冊會計師在接受委托前和接受委托后，可能都需要與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，下列說法不正確的是( )。

A、接受委托前的溝通屬于必要的審計程序，接受委托后的溝通不屬于必要的審計程序

B、接受委托前的溝通必須采取書面形式，接受委托后的溝通可以采取書面或口頭的形式

C、溝通中前后任注冊會計師都應(yīng)該對溝通中獲知的信息保密

D、總體要求是后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通

【正確答案】 B

【答案解析】溝通的形式有書面和口頭，但是并沒有接受委托前的溝通必須采取書面形式的規(guī)定，選項B不正確。

練習(xí)題2·多選題

下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的表述，不正確的有( )。

A、接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，須經(jīng)其所在的會計師事務(wù)所的同意

B、接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托

C、前后任注冊會計師溝通內(nèi)容不包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題

D、前后任注冊會計師溝通最有效的方式是舉行會談

【正確答案】ACD

【答案解析】

選項A，接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意;

選項B，說法正確;

選項C，前后任注冊會計師溝通的內(nèi)容包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;

選項D，溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。

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