暫估是指本月存貨已經(jīng)入庫(kù)，但采購(gòu)憑據(jù)尚未收到，不能確定存貨的入庫(kù)成本。月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存成本，需要將這部分存貨暫估入賬，形成暫估憑證。

暫估記賬憑證的原始憑證：入庫(kù)單、送貨單及采購(gòu)合同。

當(dāng)存貨入庫(kù)后，憑據(jù)還未收到。存貨需要按照合理的暫估價(jià)格入賬，等憑據(jù)開(kāi)具后，根據(jù)金額重新入賬。如存貨入庫(kù)后與憑據(jù)到來(lái)之間，存貨部分或全部被領(lǐng)用或銷(xiāo)售，收到憑據(jù)后，需要根據(jù)金額進(jìn)行追溯處理。處理流程如下：

【案例1】

甲公司為一般納稅人公司，7月份購(gòu)進(jìn)一批原材料100千克，價(jià)款10000元（不含稅）。公司預(yù)計(jì)可以取得憑據(jù)，適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到憑據(jù)。

（1）、暫估入賬分錄

借：原材料 10000

貸：應(yīng)付賬款—xx供應(yīng)商—暫估 10000

當(dāng)月入庫(kù)未收到憑據(jù)，月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存商品，應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。

（2）、紅字沖回暫估分錄

借：原材料 -10000

貸：應(yīng)付賬款—xx供應(yīng)商—暫估 -10000

PS：按照規(guī)定，暫估入庫(kù)要在次月月初紅字沖回，但會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，沖回后會(huì)給領(lǐng)用材料帶來(lái)很大麻煩，再說(shuō)憑據(jù)的收回日期又不可控，月末暫估月初沖回可能會(huì)導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此，在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到憑據(jù)時(shí)再作沖回處理。

（3）、收到憑證后重新入庫(kù)分錄

假定高于暫估價(jià)格2000元，原材料已經(jīng)被車(chē)間領(lǐng)用50千克。

借：原材料 12000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1560

貸：應(yīng)付賬款—xx供應(yīng)商 13560

（4）、追溯被領(lǐng)用的原材料

借：生產(chǎn)成本 -5000

貸：原材料 -5000

借：生產(chǎn)成本 6000

貸：原材料 6000

PS：如果生產(chǎn)成本已經(jīng)被結(jié)轉(zhuǎn)至“庫(kù)存商品”，則追溯庫(kù)存商品。分錄與生產(chǎn)成本相同。同類(lèi)如商品已經(jīng)銷(xiāo)售，則追溯主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

固定資產(chǎn)的暫估入賬原因，相比存貨更復(fù)雜。固定資產(chǎn)已經(jīng)使用，但在建工程仍未竣工；或者固定資產(chǎn)購(gòu)入后已經(jīng)開(kāi)始使用，但憑據(jù)未收到，賬款于對(duì)方結(jié)算。都會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)無(wú)法精確確認(rèn)入賬價(jià)值，只能采用暫估入賬。固定資產(chǎn)投入使用后，下月開(kāi)始以暫估價(jià)格進(jìn)行折舊。工程結(jié)算后，以憑據(jù)金額入賬。暫估金額與實(shí)際發(fā)生金額之間的差異不追溯，只調(diào)整以后期間折舊費(fèi)用。

【案例2】

甲公司為一般納稅人公司，2021年新建辦公樓1月15日已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，合同價(jià)款1000萬(wàn)元，未辦理竣工結(jié)算手續(xù)。由于公司施工階段提出新的要求，預(yù)計(jì)竣工結(jié)算成本會(huì)高于合同價(jià)格。

（1）、固定資產(chǎn)暫估入賬分錄

借：固定資產(chǎn)—暫估 1000萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款—承包商—暫估 1000萬(wàn)

（2）、暫估入賬期間折舊（2月份開(kāi)始計(jì)提）

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 4.17萬(wàn)（1000÷20÷12）

貸：累計(jì)折舊 4.17萬(wàn)

（3）、2022年1月3號(hào)進(jìn)行竣工結(jié)算，支付價(jià)款1190萬(wàn)

借：固定資產(chǎn) 1190萬(wàn)

借：應(yīng)付賬款—承包商—暫估 1000

貸：銀行存款 1190萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)-暫估 1000萬(wàn)

（4）、2022年2月30號(hào)計(jì)提折舊

新月折舊額=新固定資產(chǎn)賬面價(jià)值÷剩余折舊年限÷12

（1190-50）÷（20-1）÷12=5（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 5萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊 5萬(wàn)

（1）、存貨的可抵扣差異

暫估入賬的存貨是不存在“會(huì)稅差異”的，如果您做賬的時(shí)候遇到了會(huì)稅差異，說(shuō)明我們沒(méi)有嚴(yán)格按照要求來(lái)。即“月末暫估，月初沖回”。如果我們?yōu)榱耸∈虏粶?zhǔn)備沖回此分錄，記得計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候需要將此筆交易調(diào)增。

（2）、固定資產(chǎn)的稅會(huì)差異

由于暫估入賬的固定資產(chǎn)，與實(shí)際竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)格不一致。會(huì)計(jì)上不追溯折舊，但稅法上12個(gè)月內(nèi)是需要追溯。也就是說(shuō)，第一年，稅法認(rèn)可做折舊要多余會(huì)計(jì)上的折舊。以上題為例：

21年會(huì)計(jì)上的折舊=1000÷20（折舊年限）=50（萬(wàn)元）；

21年稅法上可抵扣折舊=1190÷20=59.5（萬(wàn)元）；

21年稅法上比會(huì)計(jì)上多扣除9.5萬(wàn)元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅所得額差異。需要計(jì)“遞延所得稅負(fù)債”，分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用 2.375萬(wàn)（9.5x25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債 2.375萬(wàn)

22年會(huì)計(jì)上的折舊60萬(wàn)【（1190-50）÷19】，稅法折舊依然是59.5萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)回0.5萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)所得稅轉(zhuǎn)回1250元。分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債 1250元

貸：所得稅費(fèi)用 1250元

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