企業(yè)固定資產(chǎn)評估入賬的會計處理(暫估固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理分錄)

一、資產(chǎn)估價入賬的會計處理

對于已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，依據(jù)規(guī)定：應(yīng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但是不需要調(diào)整原已計提的折舊額。因此，對于已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，會計核算其實也是要“暫估”入賬的。但對以前多計提或少計提的折舊不用追索調(diào)整。會計處理：

暫估固定資產(chǎn)做以下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)-暫估

貸：在建工程/應(yīng)付賬款等

在上述分錄的下月開始，計提累計折舊，做以下賬務(wù)處理：

借：制造費用/管理費用等-折舊費

貸：累計折舊

企業(yè)取得全額憑證后，如果憑證金額小于暫估額，做以下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)-原值

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅（如有）

應(yīng)付賬款

貸：固定資產(chǎn)-暫估

企業(yè)取得全額憑證后，如果憑證金額大于暫估額，做以下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)-原值

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅（如有）

貸：固定資產(chǎn)-暫估

應(yīng)付賬款

企業(yè)如果購進貨物或服務(wù)等，在沒有收到銷售方開具的憑證前應(yīng)做“暫估入賬”處理。在多數(shù)情況下，一般納稅人實務(wù)中對于暫估入賬的，都是按照合同或提貨單等注明的不含稅價做暫估入賬。比如，一般納稅人購進原材料，在沒有收到銷售方開具的憑證前原材料已經(jīng)入庫的：

1.暫估入庫的會計分錄：

借：原材料-xx材料

貸：應(yīng)付賬款-xx供應(yīng)商

2.次月初紅字沖銷上月的暫估入賬的會計分錄：

借：原材料-xx材料（紅字）

貸：應(yīng)付賬款-xx供應(yīng)商（紅字）

說明：企業(yè)在使用ERP等軟件時，該分錄將會有系統(tǒng)自動生成。

3.如果收到了銷售方開具的增值稅專票：

借：原材料-xx材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-xx供應(yīng)商

4.如果購買方繼續(xù)沒有收到憑證的，ERP系統(tǒng)在次月末將會自動生成暫估入賬的會計分錄，再下月初將會自動紅字沖銷；以此循環(huán)至企業(yè)收到憑證為止。

綜上所述，一般納稅人在暫估入賬按照不含稅金額暫估的情況下，對于未收到專票的增值稅進項稅額不需要確認；如果是小規(guī)模納稅人，不能抵扣增值稅進項稅額，更加不需要考慮確認增值稅進項稅額的問題，對于暫估入賬的金額直接按照含稅金額暫估計入購入資產(chǎn)成本即可。

二、資產(chǎn)估價入賬的企業(yè)所得稅處理

對于估價入賬的固定資產(chǎn)，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清，未取得全額憑證的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待憑證取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。但對于存貨，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于客觀原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面價值發(fā)生額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

三、資產(chǎn)估價入賬的稅會差異

會計核算是不考慮是否取得憑證，都進行正常會計核算。而在企業(yè)所得稅上，因為未依法索取憑證不允許稅前扣除，因此，如果購買方繼續(xù)沒有收到憑證的，在年度匯算清繳期間仍未取得憑證的情況下，應(yīng)當對已計提折舊要進行納稅調(diào)整。

但對固定資產(chǎn)估價入賬與企業(yè)所得稅就存在很大差異：

一是估值依據(jù)不同。會計準則上，有固定資產(chǎn)初始計量的規(guī)定，并沒有明確具體的估值方式；稅收上，要求暫按合同金額，稅收上估值可能小于會計估值。比如，資本化的利息，就不會包含在合同金額中。

二是暫估入賬前提不同。會計暫估前提，是已達預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未竣工決算的；稅收上暫估前提，投入使用后，工程款項尚未結(jié)清未取得全額憑證的。會計上對未投入使用的，可暫估入賬；稅收上必須是實際投入使用之后；“工程款項尚未結(jié)清未取得全額憑證的”，這個表述比較難以執(zhí)行。是必須同時滿足兩個條件：工程款項尚未結(jié)清+未取得全額憑證？如果款項已結(jié)清，但未能及時取得全額憑證的，暫估入賬的對應(yīng)折舊，不得稅前扣除？為何表述為“工程款項”？直接外購不需安裝的固定資產(chǎn)，不是工程款項，就不得對暫估入賬的對應(yīng)折舊稅前扣除了？從企業(yè)所得稅立法本意，應(yīng)當包括應(yīng)當予以資本化的所有支出。

三是已計提折舊是否調(diào)整不同。對于暫估的入賬價值或計稅基礎(chǔ)，會計和稅收上都可予以調(diào)整。對于已計提折舊，會計上明確不需要調(diào)整原已計提的折舊額。稅收上，語句相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按稅收規(guī)定應(yīng)在稅前扣除而未扣除或少扣除的，做出說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

值得注意的是：適用5年追溯的，其原暫估的計稅基礎(chǔ)和稅前扣除的折舊應(yīng)一并追溯調(diào)整。但調(diào)整是在業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行：企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得憑證的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，其以前年度按暫估價計提的折舊也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整；對于固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得憑證的，調(diào)整該項固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計算。

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