增值稅收入確認時間詳解(增值稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定)

首先我們要明確3個看上去很相似的概念，納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅申報時間(向稅務(wù)機關(guān)申報時間，俗稱報稅期)和納稅時間(正常繳納稅款時間)。這3者最重要的是納稅義務(wù)發(fā)生時間。下面舉個例子

某物流公司從事物流輔助行業(yè)，每月為客戶提供服務(wù)后，次月才根據(jù)服務(wù)提供情況與客戶結(jié)算收入。但根據(jù)會計收入準(zhǔn)則，當(dāng)月確認收入，這時候是否產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)?

稅法對于增值稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定主要在增值稅暫行條例實施細則(對于傳統(tǒng)的增值稅業(yè)務(wù))和營改增試點實施辦法(適用于營改增之后納稅人)。這個例子中的物流輔助行業(yè)屬于后者規(guī)定范圍。它的規(guī)定是應(yīng)該在提供服務(wù)并且受到款項時確認，因此納稅義務(wù)發(fā)生時間是次月受到款項時而不是會計確認收入當(dāng)月，這就是我們經(jīng)常聽到的稅會差異。營改增試點實施辦法對于營改增項目具體納稅義務(wù)時間規(guī)定如下。

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具票據(jù)的，為開具票據(jù)的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到的款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

也就是對于營改增一般應(yīng)稅項目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有個優(yōu)先順序1提前先開具票據(jù)的，為開具票據(jù)的當(dāng)天>2發(fā)生應(yīng)稅行為時書面合同確定的付款日期或者實際收到款項時間(對于一般項目收到預(yù)收款是不用納稅的)>3未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此會計收入確認可能和納稅義務(wù)時間一致也可能不一致(這個優(yōu)先順序?qū)τ趯τ谀承┨厥庑袠I(yè)并不完全適用，如建筑業(yè))。

下面根據(jù)這個原則再舉個例子

某美容院推出存1萬元送1萬元活動，本月收到客戶預(yù)付賬款50萬，是否發(fā)生納稅義務(wù)?我們看到預(yù)付50萬，未開具票據(jù)不適用優(yōu)先順序1提供服務(wù)還未完成因此不適用2和3，這個時候是不需要納稅的。但是如果客戶要求我們開票，例如50萬元的預(yù)收賬款中有20萬開了增值稅專用票據(jù)。根據(jù)優(yōu)先順序1，則會在當(dāng)月產(chǎn)生20萬對應(yīng)的增值稅納稅義務(wù)，當(dāng)然這個票據(jù)屬于提前開具的票據(jù)，實際上是把納稅義務(wù)時間提前了。

下面我們再看下增值稅暫行條例實施細則對于傳統(tǒng)增值稅行為的規(guī)定

(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具票據(jù)的，為開具票據(jù)的當(dāng)天

(二)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(三)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(四)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

同樣增值稅納稅義務(wù)原則上也是在實際收到款或者合同約定應(yīng)收款時。先開具票據(jù)的，未開具票據(jù)的當(dāng)天，在特殊情況下才會有所不同。

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