新租賃準則租賃的定義

租賃：是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。

判斷合同是否為租賃或包含租賃，需要同時滿足以下三個條件：

01 存在一定的租賃期間

02 存在已識別資產(chǎn)

03 資產(chǎn)供應方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

第一條沒什么好說的，租賃一項資產(chǎn)總要有個期限，無期限的那個叫做“購買”。

接下來，我們就來重點聊聊二，三兩項條件。

什么是已識別資產(chǎn)

對于已識別資產(chǎn)，一共具有三個特征：

01 明確指定或隱性指定的資產(chǎn)

明確指定：就是指名道姓。比如老師點名要林一墨同學來回答課堂問題。

什么叫隱性指定：就是雖然不指名道姓，但是結(jié)果仍然是確定的。

比如，老師點名班上姓林的同學起來回答問題，可班上就一個姓林的同學。

上述的兩類，我將其統(tǒng)稱為“指定”的資產(chǎn)。

02 物理上可區(qū)分

物理上可以區(qū)分，這個說法可太學術(shù)了!

我們不妨換個思路，先來看看什么叫做物理上的不可區(qū)分。

如，下圖所示：

03 供應方無實質(zhì)性替換權(quán)

如果資產(chǎn)的供應方，在整個使用期間均能自由替換合同資產(chǎn)。那么實際上，合同只規(guī)定了滿足客戶需求的一類資產(chǎn)，而不是被唯一識別出的一項或幾項資產(chǎn)。

這一條，可以看作是對第一條內(nèi)容的補充。

也就是說，對方可以隨時替換企業(yè)所租的資產(chǎn)，實際上企業(yè)所租的這項資產(chǎn)就不屬于“指定”的資產(chǎn)。

小結(jié)：

如何簡單地理解什么叫“已識別資產(chǎn)”?

就是我們必須能夠說清楚、道明白，我們所租的這項資產(chǎn)到底是個啥。

實質(zhì)性替換權(quán)

接下來，我們再回過頭展開聊聊第三項條件。

同時符合下列條件時，表明資產(chǎn)供應方擁有資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)：

①、資產(chǎn)供應方擁有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際能力。

即，說明企業(yè)有能力替換。

②、資產(chǎn)供應方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟利益。

即，替換資產(chǎn)的預期經(jīng)濟利益將超過替換資產(chǎn)所需成本，說明企業(yè)有動力替換。

注意：企業(yè)難以確定資產(chǎn)供應方是否擁有實質(zhì)性替換權(quán)的，應視為資產(chǎn)供應方?jīng)]有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)。

小結(jié)：

企業(yè)既有能力，又有動力替換，并且有自知之明的才叫具有實質(zhì)性替換權(quán)。

換句話說，就是對方替換資產(chǎn)的這一行為，需要有利且可圖，并具備商業(yè)上的合理性。

客戶是否控制已識別資產(chǎn)使用權(quán)

控制這一概念，我們在收入準則的學習中進行過系統(tǒng)的講解，這里的控制也具有同樣的內(nèi)涵。

即：客戶能夠主導資產(chǎn)的使用，并獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益。

在具體的判斷上，需要滿足下列三個條件：

01 客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益

例如，在整個使用期間獨家使用該資產(chǎn)。

這也呼應了上面第二條，“該資產(chǎn)代表了全部產(chǎn)能”。

02 客戶是否有權(quán)主導資產(chǎn)的使用

①、客戶有權(quán)在整個使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。

具體來說，就是客戶能夠決定該項資產(chǎn)的產(chǎn)出時間、產(chǎn)出地點、產(chǎn)出數(shù)量以及是否產(chǎn)出等事項。

②、資產(chǎn)的使用目的及方式已預先確定，并且客戶有權(quán)在整個使用期間自行或主導他人按照其確定的方式運營該資產(chǎn)。

資產(chǎn)的使用方式已經(jīng)預先確定了，那客戶能做的事情就相當有限了。

此時，如果能夠取得資產(chǎn)的運營權(quán)，可以說是最大限度地主導了這項資產(chǎn)的使用。

③、客戶設(shè)計了已識別資產(chǎn)(或資產(chǎn)的特定方面)，并在設(shè)計時已預先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式。

在該情形下，看似客戶的權(quán)限更小了，甚至連運營權(quán)都沒有了。

但實際上，這波客戶站在了更高的層次——設(shè)計了資產(chǎn)。

并且在設(shè)計階段，就已經(jīng)將使用方式給確定了。那實際上運營這項資產(chǎn)的運營方只不過是個“傀儡”罷了，真正的“操盤手”仍然是客戶。

小結(jié)：

客戶具備資產(chǎn)的決策權(quán)、運營權(quán)、或設(shè)計了該資產(chǎn)的，表明客戶能夠主導資產(chǎn)的使用。

03 保護性權(quán)利的考慮

合同可能包含一些限制性的條款：

如：合同可能規(guī)定資產(chǎn)使用的最大工作量，限制客戶使用資產(chǎn)的地點或時間，要求客戶遵守特定的操作慣例，或者要求客戶在變更資產(chǎn)使用方式時通知資產(chǎn)供應方。

這些權(quán)利雖然對客戶使用資產(chǎn)權(quán)利的范圍作出了限定，但是其本身不足以否定客戶擁有主導資產(chǎn)使用的權(quán)利。

提供了一項服務

新租賃準則制定識別租賃相關(guān)規(guī)定的主要目的，是對租賃合同與服務合同進行區(qū)分。

如果判斷這項業(yè)務不是租賃，那么該怎么辦?

實際上，不構(gòu)成租賃的，一般是作為對方為企業(yè)提供了一項服務。

比如企業(yè)原本打算“租賃”一艘船來運輸貨物，結(jié)果船的起始點，行駛路線等各類事項企業(yè)均無法控制。

這種情況下，我們認為資產(chǎn)的供應方是向企業(yè)提供了一項運輸服務，并不構(gòu)成一項租賃業(yè)務。

總結(jié)

在實務中，大部分的租賃還是能夠輕松識別出來的。

但是制定準則是要盡量覆蓋全部的可能性，所以在內(nèi)容上無可避免的面面俱到且嚴謹。

這就導致了準則的原文并不易讀，給人一種“不說人話”的感覺。

我寫這個系列文章的目的，就是想要將這些晦澀的語句“翻譯”成大家都聽得懂的大白話。

我們通過本節(jié)的學習，會發(fā)現(xiàn)租賃準則與收入準則有點殊途同歸的味道。

準則的制定者通過同一套邏輯，解釋了兩項不同的準則，這使得企業(yè)準則的內(nèi)在具有了統(tǒng)一性。

最后，我們通過一張思維導圖，總結(jié)一下本文的主要內(nèi)容：

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