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可供出售金融資產公允價值變動會計處理案例(可供出售金融資產的賬務處理分錄)
可供出售金融資產公允價值變動會計處理案例分析
例：2×19年1月1日，某公司自證券市場購入萬達公司于當日發(fā)行的到期一次還本付息債券，面值總額為120萬元，年利率5%，期限5年。
實際支付價款90萬元，支付交易費用2萬元。計算確定的實際年利率8%，將該投資作為可供出售金融資產核算，公允價值的變動計入當期損益。
2×19年年未債券投資的公允價值下降為70萬元，預計該項債券投資的公允價值還會持續(xù)下跌。2×19年年末確認投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。
分析：
上述處理不正確。可供出售金融資產期未公允價值下降，預計未來會發(fā)生持續(xù)下跌的，應判斷該項債券發(fā)生減值，對可供出售金融資產計提減值損失。
即使是分類為公允價值變動不計入當期損益的金融資產，也不再使用“資本公積-其他資本公積”，而是計入“其他綜合收益”科目之下。
2×19年年未應確認的投資收益=92×8%=7.36萬元;2×19年年末應確認的資產減值損失=92+92×8%-70=29.36萬元。
可供出售金融資產的賬務處理分錄：
1、購入債券初始計量
2×19年1月1日
借：可供出售金融資產-成本 92萬元
貸：其他貨幣資金 92萬元
2、確認債券減值損失
2×19年12月31日
借：可供出售金融資產減值準備 29.36萬元
貸：可供出售金融資產-公允價值變動 29.36萬元
借：資產減值損失29.36萬元
貸：可供出售金融資產減值準備 29.36萬元
3、確認債券收入
2×19年12月31日
借：應收利息-債券利息 6萬元(120*5%=6萬元)
可供出售金融資產-利息調整 1.36萬元
貸：投資收益 7.36萬元(92×8%=7.36萬元)
“可供出售金融資產”科目取消，替代為“債權投資、其他權益工具、其他債權投資”科目，會計核算方法不變。
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