定義

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)

屬于

專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等

不屬于

商譽(yù)、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,成本不能可靠計(jì)量。

特征

①由企業(yè)擁有或控制；②能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；③不具有實(shí)物形態(tài)；④具有可辨認(rèn)性；⑤屬于非貨幣性資產(chǎn)

確認(rèn)條件

同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

①與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

無形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量

外購(gòu)無形資產(chǎn)

入賬金額＝購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)＋其他

不包括★

①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；②無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用；③可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

投資者投入無形資產(chǎn)的成本

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或者協(xié)議約定的價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬

土地使用權(quán)的特別說明★

自用

確認(rèn)為無形資產(chǎn)

在取得的土地使用權(quán)上建造房屋建筑物后對(duì)外出售

計(jì)入商品房成本，一并作為存貨

土地使用權(quán)和建筑無法分開

二者應(yīng)合并作為確認(rèn)為固定資產(chǎn)

用于賺取租金或增值后賺取差價(jià)

確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段

研究階段

①具有探索性；②為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)備；③對(duì)于將來是否會(huì)形成無形資產(chǎn)具有較大不確定性；④不會(huì)形成階段性結(jié)果

開發(fā)階段

①將研究成果應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)；②很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件

研究階段

應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

開發(fā)階段

滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，不滿足資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

無形資產(chǎn)資本化條件

同時(shí)滿足：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持；⑤開發(fā)階段的資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，全部計(jì)入當(dāng)期損益

內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的無形資產(chǎn)，成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成

可直接歸屬的成本

耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)過程中使用其他專利和特許權(quán)的攤銷、可資本化的利息支出等

不可計(jì)入成本

其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前無效和初始運(yùn)作損失；為運(yùn)行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整

自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，滿足資本化的，計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”

研究階段

費(fèi)用化

發(fā)生支出時(shí)

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

期末

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

開發(fā)階段★

費(fèi)用化

發(fā)生支出時(shí)

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

期末

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

資本化

發(fā)生支出時(shí)

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

應(yīng)攤銷金額

成本-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)；

②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在

攤銷期

自無形資產(chǎn)可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止

攤銷方法

應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間

無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷

會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)）

管理費(fèi)用（一般情況下，管理用無形資產(chǎn)）

銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）

在建工程（用于工程物資）

研發(fā)支出（用于研發(fā)）

貸：累計(jì)攤銷

至少應(yīng)于每年年末對(duì)預(yù)計(jì)殘值及使用壽命進(jìn)行復(fù)核，若預(yù)計(jì)與原估計(jì)不同，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果重新估計(jì)的殘值高于賬面價(jià)值，則停止攤銷，直至殘值降低至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷

對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

可收回金額低于賬面價(jià)值

借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值與可收回金額的差額）

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后會(huì)計(jì)期間“不得”轉(zhuǎn)回

無形資產(chǎn)的處置主要指無形資產(chǎn)對(duì)外出租、出售、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)

出租

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

出售

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)處置損益（倒擠）

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益（倒擠）

報(bào)廢

借：累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）

貸：無形資產(chǎn)