彌補(bǔ)虧損的財(cái)稅處理 一、虧損的概念

虧損，既是會(huì)計(jì)概念，也是稅務(wù)概念，二者密切相關(guān)，但是也有很大不同。

稅法所稱虧損，是指企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，將每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。在企業(yè)所得稅法中，虧損是一個(gè)很重要的概念，其結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)直接涉及到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算問題。

會(huì)計(jì)所稱虧損，是指企業(yè)按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度(準(zhǔn)則)計(jì)算的本年利潤(rùn)為“負(fù)數(shù)”，或者說一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)總收益小于總支出。

二、彌補(bǔ)虧損的稅法規(guī)定 (一)一般規(guī)定

1.企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

2.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

(二)不允許彌補(bǔ)虧損的規(guī)定

1.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

2.核定征收不得彌補(bǔ)以前年度虧損實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度進(jìn)行彌補(bǔ)。

3.境外虧損不得彌補(bǔ)境內(nèi)盈利企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

4.一般性稅務(wù)處理下，合并前的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(三)與虧損相關(guān)的特殊規(guī)定

1.籌辦期間不算虧損年度的規(guī)定

企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

2. 查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損的規(guī)定

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

3.以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失追補(bǔ)導(dǎo)致虧損的彌補(bǔ)

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

4.采用特殊性稅務(wù)處理的，企業(yè)合并業(yè)務(wù)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率。企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

(四)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年的特殊政策

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

三、虧損彌補(bǔ)的稅會(huì)差異

虧損彌補(bǔ)的稅會(huì)差異，除了稅務(wù)和會(huì)計(jì)賦予的內(nèi)涵不一致外，其彌補(bǔ)的途徑也存在差異。

稅務(wù)上所稱的虧損彌補(bǔ)，僅僅是指企業(yè)依法用稅前所得進(jìn)行彌補(bǔ)的情形。而會(huì)計(jì)上，虧損彌補(bǔ)渠道則相對(duì)較多，包括：

1.用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ);

2.用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);

3.用盈余公積彌補(bǔ);

4.用實(shí)收資本(或股本)彌補(bǔ)。

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