一、納稅擔保

納稅擔保是什么意思?是指經稅務機關同意或確認，納稅人或其他個人、法人、經濟組織以 保證、抵押、質押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。

納稅擔保人：包括以保證方式為納稅人提供納稅擔保的納稅 保證人和其他以未設置或者未全部設置 擔保物權的 財產為納稅人提供納稅擔保的第三人。

納稅擔保的范圍包括哪些：

納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：

1.稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規定的納稅期之前經 責令其限期繳納應納稅款，在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。

2.納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而 未繳清稅款，需要申請 行政復議的。

3.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

4.其他情形。

二、納稅保證

納稅擔保是指納稅保證人向稅務機關保證當納稅人未按照稅收法律、行政法規規定或者稅務機關確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務機關認可的， 納稅保證成立;稅務機關不認可的，保證不成立。

(一)納稅保證人

1.具有納稅擔保能力的納稅保證人

①法人或其他經濟組織財務報表資產 凈值超過需要擔保的稅額及滯納金 2 倍以上;

②自然人、法人或其他經濟組織所擁有或者依法可以處分的 未設置擔保的財產的價值超過需要擔保的稅額及滯納金。

2.不得作為納稅保證人：

①企業法人的職能部門。

企業法人的 分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內提供納稅擔保。

②國家機關、學校、幼兒園、醫院等事業單位、社會團體。

3.有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：

①有逃避繳納稅款、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任 未滿2 年的。

②納稅信譽等級被評為 C 級以下的。

③因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的。

④無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人。

⑤在主管稅務機關所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或稅務登記不在本市(地、州)的企業。

⑥有欠稅行為的。

⑦與納稅人存在擔保關聯關系的。

(二)納稅保證責任——連帶責任保證

納稅人和 納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。當納稅人在稅收法律、行政法規或稅務機關確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務機關即可要求納稅保證人在其擔保范圍內承擔保證責任，繳納擔保的稅款及滯納金。

(三))納稅擔保時限

1.三方簽章：納稅擔保書須經納稅人、 納稅保證人簽字蓋章并經 稅務機關簽字蓋章同意方為有效。納稅擔保從稅務機關在 納稅擔保書簽字蓋章之日起生效。

2.保證期間：

(1)稅務機關自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起 60 日內有權要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。

(2)履行保證責任的期限為 15 日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書 之日起 15 日內履行保證責任，繳納稅款及滯納金。

【例題·多選題】納稅人有下列()情形，適用納稅擔保 。

A在限期內稅務機關有根據認為納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入的跡象。

B納稅人未按規定期限納稅。

C納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請 行政復議的。

D欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

『正確答案』ACD

『答案解析』納稅人未按規定期限納稅不屬于適用納稅擔保的情形。

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