關(guān)于收入應設(shè)置的相關(guān)會計科目和主要賬務(wù)處理

(一)“主營業(yè)務(wù)收入”

1.本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。

2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

3.主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。

(1)企業(yè)在履行了合同中的單項履約義務(wù)時，應按照已收或應收的合同價款，加上應收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按應確認的收入金額，貸記本科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。

(2)合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應按照應收合同價款，借記“長期應收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額(即現(xiàn)銷價格)確定的交易價格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目;合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額(即現(xiàn)銷價格)確定的交易價格，貸記“合同負債”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

【參考】分期收款銷售商品的一般賬務(wù)處理

發(fā)出商品時：

借：長期應收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

每期收款時

借：銀行存款

貸：長期應收款

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

每期計算確認各期利息收益

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用

【參考】先收款再發(fā)貨的重大融資行為的會計處理

收到貨款時

借：銀行存款

未確認融資費用

貸：合同負債

每期計算確認計算各期利息支出

借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用

交付產(chǎn)品時

借：合同負債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

(3)企業(yè)收到的對價為非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按該非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價值，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

4.期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

(二)“其他業(yè)務(wù)收入”

1.本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。企業(yè)(保險)經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費收入，也通過本科目核算。

2.本科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

3.其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)確認其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理參見“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

4.期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

(三)“主營業(yè)務(wù)成本”

1.本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

3.主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。

期末，企業(yè)應根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務(wù)等實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。

4.期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

(四)“其他業(yè)務(wù)成本”

1.本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。

2.本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。

3.其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目。

4.期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

(五)“合同履約成本”

1.本科目核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本準則應當確認為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進行明細核算。

3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目;對合同履約成本進行攤銷時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

【參考】

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時

借：合同履約成本

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料

對合同履約成本進行攤銷時

借：主營業(yè)務(wù)成本

合同履約成本減值準備

貸：合同履約成本

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

(六)“合同履約成本減值準備”

1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準備。

2.本科目可按合同進行明細核算。

3.合同履約成本減值準備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目;轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準備。

【提醒】報表列示。

“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計，減去“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額后的金額填列“存貨”項目;攤銷期超一年的，減“合同履約成本減值準備”列其他非流動資產(chǎn)。

(七)“合同取得成本”

1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本。

2.本科目可按合同進行明細核算。

3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目;對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。

【參考】會計分錄

企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時

借：合同取得成本

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料

合同取得成本進行攤銷

借：銷售費用等

合同取得成本減值準備

貸：合同取得成本

與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同取得成本減值準備

轉(zhuǎn)回已計提的合同取得成本減值準備

借：合同取得成本減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失

(八)“合同取得成本減值準備”

1.本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準備。

2.本科目可按合同進行明細核算。

3.合同取得成本減值準備的主要賬務(wù)處理。

與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目;轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同取得成本減值準備。

【提醒】報表列示。

“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準備”科目和“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額填列“其他非流動資產(chǎn)”項目。

合同取得成本，攤銷期限不超過一年的，在發(fā)生時計入當期損益。

(九)“應收退貨成本”

1.本科目核算銷售商品時預期將退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額。

2.本科目可按合同進行明細核算。

3.應收退貨成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照已收或應收合同價款，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額(即，不包含預期因銷售退回將退還的金額)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按照預期因銷售退回將退還的金額，貸記“預計負債——應付退貨款”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本時，按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，借記本科目，按照已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，貸記“庫存商品”等科目，按其差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。涉及增值稅的，還應進行相應處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，在資產(chǎn)負債表中按其流動性計入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目。

【補充】一般賬務(wù)處理

(1)賒銷實現(xiàn)收入時

借：應收賬款(全部價稅)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(總售價×預計不會退貨的比率)

預計負債(總售價×預計退貨率)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本(總成本×預計不會退貨的比率)

應收退貨成本(總成本×預計退貨率)

貸：庫存商品(總成本)

(2)到期收款時

借：銀行存款

貸：應收賬款

(3)預計退貨率調(diào)整時

如果調(diào)低退貨率

借：預計負債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應收退貨成本

如果調(diào)高退貨率，則反之。

(4)退貨期滿時

如果退貨率與預計相同：

借：庫存商品

預計負債

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

應收退貨成本

如果退貨率低于預計標準：

借：庫存商品

預計負債

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

應收退貨成本

主營業(yè)務(wù)收入

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應收退貨成本

如果退貨率高于預計標準：

借：庫存商品

預計負債

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

應收退貨成本

主營業(yè)務(wù)成本

(十)“合同資產(chǎn)”

1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。僅取決于時間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

2.本科目應按合同進行明細核算。

3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應當按照已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，借記本科目或“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;企業(yè)取得無條件收款權(quán)時，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

【例】2×20年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為500萬元。A商品的單獨售價為120萬元，B商品的單獨售價為480萬元，單獨售價合計600萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取500萬元的合同對價。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。

要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

『正確答案』

分攤至A商品的合同價款=500×120/(120+480)=100(萬元)。

分攤至B商品的合同價款=500×480/(120+480)=400(萬元)。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)交付A商品時：

借：合同資產(chǎn) 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

(2)交付B商品時：

借：應收賬款 500

貸：合同資產(chǎn) 100

主營業(yè)務(wù)收入 400

(十一)“合同資產(chǎn)減值準備”

1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準備。

2.本科目應按合同進行明細核算。

3.合同資產(chǎn)減值準備的主要賬務(wù)處理。

合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目;轉(zhuǎn)回已

計提的資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準備。

(十二)“合同負債”

1.本科目核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

2.本科目應按合同進行明細核算。

3.合同負債的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照該已收或應收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”等科目，貸記本科目;企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款適用本準則進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。

【補充】

1.合同資產(chǎn)和合同負債應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示，并按流動性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。

2.同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。

推薦閱讀：