長期股權投資權益法賬務處理(長期股權投資明細科目)

今天我們來梳理一下，關于長期股權投資后續計量的權益法。權益法可以算是長期股權投資較為復雜的部分。

那么，長期股權投資權益法的適用范圍有哪些?

首先，限于投資方對被投資方具有共同控制或重大影響的長期股權投資，也即對合營、聯營企業的投資，是應當采用權益法來核算的。

在長期股權投資持有期間，根據被投資方的所有者權益的變動，投資方按所持股份計算應享有(或分擔)被投資方所有者權益的份額，來調整其長期股權投資的賬面價值的一種后續計量的方法。

要注意的是，像彌補虧損、轉增資本、提取盈余公積與發放股票股利，并未引起所有者權益的變動，所以投資方不需要計算與調整。

通常，如果能在被投資單位的董事會或類似機構中派有代表，或是能參與被投資方財務和政策的制定過程、與被投資方發生重大交易、向被投資方派出管理人員、向被投資方提供關鍵的技術資料的，可以判斷對被投資方具有重大影響。

一、明細科目的設置

權益法下設“長期股權投資---投資成本”，“長期股權投資---損益調整”，對應科目為“投資收益;“長期股權投資---其他綜合收益”，對應科目為”其他綜合收益“;“長期股權投資---其他權益變動”，對應科目為”資本公積---其他資本公積“。

二、初始投資成本的調整

2.1初始投資成本大于享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額

相對于投資方來說，這種情況下是吃虧的，因為付出的成本大于可收回金額;這部分差額就是商譽，此時不用理會。這種情況下也無需對長期股權投資的成本進行調整，只需按照購買價款及費用計入初始投資成本：

借：長期股權投資---投資成本(初始投資成本)

貸：銀行存款等科目

2.2初始投資成本小于享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額

相對于投資方來說是賺的，這部分差額作為收益處理，計入”營業外收入“，同時調增長期股權投資的賬面價值。

借：長期股權投資---投資成本(初始投資成本)

貸：銀行存款等科目

借：長期股權投資---投資成本(被投資方可辨認凈資產公允價值份額-初始投資成本)

貸：營業外收入

三、投資損益的確認

當被投資方實現凈利潤時，投資方按所持股份比例計算調整長期股權投資的賬面價值：

借：長期股權投資---損益調整

貸：投資收益

當被投資方發生凈虧損時，投資方按所持股份比例計算調整長期股權投資的賬面價值：

借：投資收益

貸：長期股權投資---損益調整

權益法的特殊之處之一，在于此處的凈利潤不一定是被投資方的賬面凈利潤，是指可能需要經過調整計算后的凈利潤。比如，投資時點的評估增值或減值(投資時點相關資產的公允價值與賬面價值的差額)需要調整凈利潤，投資后的內部交易(未實現的內部交易損益)需要調整凈利潤，等等。

所以，在確認應享有(或分擔)被投資方凈利潤或凈虧損時，在被投資方賬面凈利潤的基礎上，至少需要考慮以下幾個方面的因素來進行調整：

3.1雙方會計政策與會計期間不一致時，應按投資方的政策與期間對被投資方的報表進行調整。

3.2投資時被投資方相關資產的公允價值與賬面價值不相等時，應進行調整：

考慮所得稅因素：

存貨：

調整后的凈利潤=賬面凈利潤-[(公允價值-賬面價值)*當期出售比例]*(1-25%)

固定資產：

調整后的凈利潤=賬面凈利潤-(公允價值/尚可使用年限-資產原值/資產使用年限)*(1-25%)

或是被投資方對相關資產計提了減值，應當以投資時資產的公允價值為基礎，確定應計提的減值損失，并據以調整被投資單位的凈利潤。

不管凈利潤最后怎么調整，分錄都如上所述。

3.3在評估投資方對被投資方是否具重大影響時，應考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有被投資方實現的凈損益、其他綜合收益及其他所有者權益變動的份額時，不予考慮。

3.4在確認應享有或應分擔的被投資方凈利潤或虧損時，對于不屬于投資方的凈損益應剔除后計算。如被投資方發行可累積優先股等權益工具，應扣除該優先股股利。

3.5內部交易損益的抵銷

注意，內部交易中未對外部獨立第三方出售或未被消耗的，則應調整被投資方凈利潤后，再計算按份額應確認的投資損益。

3.5.1逆流交易(聯營、合營企業向投資方出售資產)

投資方個別報表中應按調整后的凈利潤按份額確認投資損益，第一年減了多少，第二年再加回多少凈利潤(假設第一年全部未出售，第二年全部出售了，則第一年全部減，第二年加回)。投資方如存在子公司需要編制合并報表的，對這部分未實現內部交易損益要進行調整，即需要對長期股權投資進行恢復，編制合并報表項目調整分錄。

不同情形下怎么計算調整后的凈利潤呢?

假設當年全部未出售：調整后的凈利潤=被投資方賬面凈利潤-(售價-成本)*未出售比例

假設第二年全部或部分出售：調整后的凈利潤=被投資方賬面凈利潤+(售價-成本)*出售比例

如果是固定資產，因在第一年時已將全部未實現內部交易損益減掉，故自第二年起只考慮已實現的內部交易損益，加回就好。

3.5.2順流交易(投資方向聯營、合營企業投出或出售資產)

不同情形下凈利潤的調整在個別報表中與逆流交易基本一致，不同之處主要在于合并報表的處理。順流交易合并報表時恢復的是投資收益。

無論當年是否出售，合并報表時均應調整，以后年度的合并報表不再編制調整分錄：

借：營業收入 (資產售價*持股比例)

貸：營業成本 (資產成本*持股比例)

投資收益 [(售價-成本)*持股比例]

需要注意，不管是順流交易還是逆流交易，產生的未實現內部交易的損失，屬于轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷，由減值資產全額承擔。

四、取得現金股利/利潤的處理

借：應收股利

貸：長期股權投資---損益調整

五、其他綜合收益的處理

被投資方其他綜合收益增加時，投資方按比例確認：

借：長期股權投資---其他綜合收益

貸：其他綜合收益

被投資方其他綜合收益減少時，投資方按比例確認：

借：其他綜合收益

貸：長期股權投資---其他綜合收益

六、其他權益變動的處理

權益法下，投資方對被投資方除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權益的其他變動，按所持股份比例計算應享有份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入“資本公積---其他資本公積”。

借：長期股權投資---其他權益變動

貸：資本公積---其他資本公積

也有可能為相反分錄。

如投資方后續要處置該長期股權投資，對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益。如對剩余股權終止權益法核算時，應將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。

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