增值稅是建筑企業(yè)最重要的稅種，建筑服務(wù)稅目的確定既是納稅人的難點(diǎn)也是稽查的重點(diǎn)，當(dāng)我們確定某一應(yīng)稅行為的稅目屬于建筑服務(wù)的時(shí)候，要始終記得建筑服務(wù)的三個(gè)特點(diǎn)：發(fā)票上編碼簡(jiǎn)稱應(yīng)為*建筑服務(wù)*，備注欄應(yīng)備注項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目地址，跨地級(jí)行政區(qū)施工的應(yīng)預(yù)繳稅款。

1.什么是建筑服務(wù)

建筑服務(wù)屬于營(yíng)改增服務(wù)類的第5項(xiàng)，而服務(wù)又是五種應(yīng)稅行為的第3類，所以建筑服務(wù)的稅收編碼為305，下面又分五個(gè)子稅目：

需要注意幾個(gè)要點(diǎn)：

一是建筑企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為不一定都是建筑服務(wù)，還有可能是銷售貨物，提供租賃服務(wù)等，不能把企業(yè)的應(yīng)稅行為和經(jīng)營(yíng)范圍相混淆。

二是非建筑企業(yè)也有可能按照建筑服務(wù)交稅，比如電信公司，有線電視公司收取的初裝費(fèi)等，建筑施工設(shè)備出租同時(shí)配備操作人員，物業(yè)公司為業(yè)主提供的裝修服務(wù)等，可見，有沒有建筑資質(zhì)，是不是建筑企業(yè)，與是否能夠提供建筑服務(wù)無關(guān)。

三是要注意易混淆稅目，疏浚屬于建筑服務(wù)（9%），航道疏浚則屬于現(xiàn)代服務(wù)中的物流輔助服務(wù)中的港口碼頭服務(wù)（6%），爆破、礦山穿孔、表面附著物剝離和清理屬于其他建筑服務(wù)（9%），而礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等屬于增值稅勞務(wù)（13%，詳見2011年56號(hào)公告），勞務(wù)公司提供的勞務(wù)分包屬于建筑服務(wù)（通常為3%），而不是“勞務(wù)”，增值稅中的勞務(wù)是加工和修理修配勞務(wù)，適用稅率為13%。

四是注意建筑企業(yè)常見的價(jià)外費(fèi)用，比如業(yè)主由于延期支付工程款而額外支付的利息或違約金賠償金、施工過程中由于表現(xiàn)突出業(yè)主支付的獎(jiǎng)勵(lì)款等。這些都屬于價(jià)外費(fèi)用，需要按照主稅目繳納增值稅。

在稅收檢查中，如何區(qū)分建筑企業(yè)的稅目適用是否正確？一要看合同內(nèi)容的決定，二要看發(fā)票的票面顯示，2018年1月1日起，納稅人自行開具增值稅發(fā)票，發(fā)票票面自動(dòng)顯示編碼簡(jiǎn)稱，如*建筑服務(wù)*、“*經(jīng)營(yíng)租賃*”、“勞務(wù)”等，如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，票面不顯示編碼簡(jiǎn)稱，可以從代開發(fā)票對(duì)應(yīng)的完稅憑證中查看到。

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