小企業(yè)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等。

小企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及正在清理過程中發(fā)生的稅費(fèi)等。

固定資產(chǎn)清理借方增加還是減少？

“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；“固定資產(chǎn)清理”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

<<提前報(bào)廢>>

【例題】某企業(yè)現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能問題提前報(bào)廢，原價(jià)50萬元，相關(guān)增值稅稅額為6.5萬元，已提折舊45萬元，未提減值準(zhǔn)備，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為2萬元，增值稅稅額為0.26萬元。報(bào)廢清理過程中發(fā)生自行清理費(fèi)用0.35萬元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。

該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 50000

累計(jì)折舊 450000

貸：固定資產(chǎn) 500000

（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)

借：銀行存款 22600

貸：固定資產(chǎn)清理 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 3500

貸：銀行存款 3500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失

借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 33 500

貸：固定資產(chǎn)清理 33 500

<<出售動(dòng)產(chǎn)>>

小企業(yè)出售作為固定資產(chǎn)使用的動(dòng)產(chǎn)，必須按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅銷項(xiàng)稅。

【案例】乙小企業(yè)出售一臺已經(jīng)使用過的設(shè)備，原價(jià)為300000元，已計(jì)提折舊40000元，實(shí)際出售價(jià)格為280000元，增值稅36400元，已通過銀行收回價(jià)款，則乙小企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄。

（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 260000

累計(jì)折舊 40000

貸：固定資產(chǎn) 300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)

借：銀行存款 316400

貸：固定資產(chǎn)清理 280000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 36400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 20000

貸：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 20000

【案例】丙小企業(yè)一臺原價(jià)250000元，已經(jīng)計(jì)提折舊70000元的生產(chǎn)設(shè)備，由于使用不當(dāng)提前報(bào)廢，用銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料作價(jià)500元入庫，應(yīng)該由責(zé)任人賠償15000元，則相應(yīng)的會計(jì)處理如下。

（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 180000

累計(jì)折舊 70000

貸：固定資產(chǎn) 250000

（2）支付清理費(fèi)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 4000

貸：銀行存款 4000

（3）殘料作價(jià)入庫時(shí)

借：原材料 500

貸：固定資產(chǎn)清理 500

（4）應(yīng)收責(zé)任人賠償款時(shí)

借：其他應(yīng)收款 15000

貸：固定資產(chǎn)清理 15000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失

借：營業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 168500

貸：固定資產(chǎn)清理 168500

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