會計憑證審核要點和方法 原始憑證

原始憑證是記錄經濟業務已經發生、執行或完成，用以明確經濟責任，作為記賬依據的最初的書面證明文件，如出差乘坐的車船票、采購材料的發貨票、到倉庫領料的領料單等，都是原始憑證。原始憑證是在經濟業務發生的過程中直接產生的，是經濟業務發生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以也可叫做“證明憑證”。原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。

(一)自制原始憑證

自制原始憑證是指在經濟業務發生、執行或完成時，由本單位的經辦人員自行填制的僅供內部使用的原始憑證，如收料單、領料單、產品入庫單等。自制原始憑證按其填制手續不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。

一次憑證：是指只反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業務，其填制手續是一次完成的會計憑證。如企業購進材料驗收入庫，由倉庫保管員填制的“收料單”;車間或班組向倉庫領用材料時填制的“領料單”;以及報銷人員填制的、出納人員據以付款的“報銷憑單”等等，都是一次憑證。 累計憑證：是指在一定期間內，連續多次記載若干不斷重復發生的同類經濟業務，直到期末，憑證填制手續才算完成，以期末累計數作為記賬依據的原始憑證，如工業企業常用的限額領料單等。使用累計憑證，可以簡化核算手續;能對材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企業進行計劃管理的手段之一。 匯總原始憑證：是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內若干份記錄同類經濟業務的原始憑證按照一定的管理要求匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經濟業務總括發生情況的會計憑證，如“發料憑證匯總表”、“收料憑證匯總表”、“現金收入匯總表”等都是匯總原始憑證。匯總原始憑證只能將同類內容的經濟業務匯總填列在一張匯總憑證中。在一張匯總憑證中，不能將兩類或兩類以上的經濟業務匯總填列。匯總原始憑證在大中型企業中使用得非常廣泛，因為它可以簡化核算手續，提高核算工作效率;能夠使核算資料更為系統化，使核算過程更為條理化;能夠直接為管理提供某些綜合指標。 記賬編制憑證：是根據賬簿記錄和經濟業務的需要編制的一種自制原始憑證。記賬編制憑證是根據賬簿記錄，把某一項經濟業務加以歸類、整理而重新編制的一種會計憑證。例如在計算產品成本時，編制的“制造費用分配表”就是根據制造費用明細賬記錄的數字按費用的用途填制的。

(二)外來原始憑證

外來原始憑證，是指在同外單位發生經濟往來關系時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證。如企業購買材料、商品時，從供貨單位取得的發貨票，就是外來原始憑證。

記賬憑證

記賬憑證，是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經濟業務應借、應貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據的會計憑證。在前面的章節中曾指出，在登記賬簿之前，應按實際發生經濟業務的內容編制會計分錄，然后據以登記賬簿，在實際工作中，會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

記賬憑證包括憑證名稱、編制憑證的日期及編號、接受憑證單位的名稱、經濟業務的數量和金額、填制憑證單位的名稱和有關人員的簽章等。

按其適用的經濟業務，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。

(一)專用記賬憑證。是用來專門記錄某一類經濟業務的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經濟業務是否與現金和銀行存款的收付有無關系，又分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。

收款憑證。收款憑證是用來記錄現金和銀行存款等貨幣資金收款業務的憑證，它是根據現金和銀行存款收款業務的原始憑證填制的。

付款憑證。付款憑證是用來記錄現金和銀行存款等貨幣資金付款業務的憑證，它是根據現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制的。收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣收付業務的憑證既是登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬及總分類賬等賬簿的依據，也是出納人員收、付款項的依據。出納人員不能依據現金、銀行存款收付業務的原始憑證收付款項，必須根據會計主管人員或指定人員審核批準的收款憑證和付款憑證收付款項，以加強對貨幣資金的管理，有效地監督貨幣資金的使用。

轉賬憑證。轉賬憑證是用來記錄與現金、銀行存款等貨幣資金收付款業務無關的轉賬業務(即在經濟業務發生時不需要收付現金和銀行存款的各項業務)的憑證，它是根據有關轉賬業務的原始憑證填制的。轉賬憑證是登記總分類賬及有關明細分類賬的依據。

(二)通用記賬憑證。通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，而是以一種格式記錄全部經濟業務。在經濟業務比較簡單的經濟單位，為了簡化憑證可以使用通用記賬憑證，記錄所發生的各種經濟業務。

記賬憑證按其包括的會計科目是否單一，分為復式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。

(一)復式記賬憑證，又叫做多科目記賬憑證，要求將某項經濟業務所涉及的全部會計科目集中填列在一張記賬憑證上。復式記賬憑證可以集中反映賬戶的對應關系，因而便于了解經濟業務的全貌，了解資金的來龍去脈;便于查賬，同時可以減少填制記賬憑證的工作量，減少記賬憑證的數量;但是不便于匯總計算每一會計科目的發生額，不便于分工記賬。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的格式都是復式記賬憑證的格式。

(二)單式記賬憑證，又叫做單科目記賬憑證，要求將某項經濟業務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不據以記賬。也就是把某一項經濟業務的會計分錄，按其所涉及的會計科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。

單式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發生額，便于分工記賬;但是填制記賬憑證的工作量變大，而且出現差錯不易查找。

記賬憑證按其是否經過匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。

(一)匯總記賬憑證。

匯總記賬憑證是根據非匯總記賬憑證按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬憑證按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。

分類匯總憑證。分類匯總憑證是根據一定期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的，如根據收款憑證匯總填 制的“現金匯總收款憑證”和“銀行存款匯總付款憑證”;以及填制的“現金匯總付款憑證”和“銀行存款匯總付款憑證”;以及根據轉賬憑證匯總填制的“匯總轉賬憑證”都是分類匯總憑證。

全部匯總憑證。全部匯總憑證是根據一定期間的記賬憑證全部匯總填制的，如“科目匯總圖表”就是全部匯總憑證。

(二)非匯總記賬憑證

非匯總記賬憑證，是沒有經過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付款憑證和轉賬憑證以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。

二者關系

原始憑證與記賬憑證之間存在著密切的聯系。原始憑證是記賬憑證的基礎，記賬憑證是根據原始憑證編制的。在實際工作中，原始憑證附在記賬憑證后面，作為記賬憑證的附件;記賬憑證是對原始憑證內容的概括和說明;原始憑證有時是登記明細賬戶的依據。

記賬憑證和原始憑證同屬于會計憑證，但二者存在著以下差別：

(1)原始憑證是由經辦人員填制的;記賬憑證一律由會計人員填制。

(2)原始憑證是根據發生或完成的經濟業務填制;記賬憑證是根據審核后的原始憑證填制。

(3)原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成;記賬憑證要依據會計科目對已經發生或完成的經濟業務進行歸類、整理。

(4)原始憑證是填制記賬憑證的依據;記賬憑證是登記賬簿的依據。

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