實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括什么

實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動(dòng)效益性測(cè)試和財(cái)務(wù)收支合法性測(cè)試。測(cè)試種類有分析性程序、交易測(cè)試、余額測(cè)試和列報(bào)測(cè)試。測(cè)試方法是：詢問(wèn)、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計(jì)算。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮：

(1)絕對(duì)數(shù)。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營(yíng)規(guī)模或業(yè)務(wù)量的大小。

(2)以錯(cuò)報(bào)金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來(lái)比較判斷錯(cuò)報(bào)是否重要。

(3)以錯(cuò)報(bào)金額占利潤(rùn)的百分比來(lái)比較判斷錯(cuò)報(bào)是否重要。

(4)以錯(cuò)報(bào)金額占資產(chǎn)的百分比來(lái)比較判斷錯(cuò)報(bào)是否重要。

(5)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。

企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則將帶來(lái)新的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目組需要確保所執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍能夠應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試可能包括：(1)合同樣本的交易測(cè)試;(2)對(duì)估計(jì)的細(xì)節(jié)測(cè)試。此外，執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要能夠應(yīng)對(duì)新的重要賬戶，如合同資產(chǎn)，合同負(fù)債和資本化合同成本以及相關(guān)披露。企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的過(guò)程也可能會(huì)影響所執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序的測(cè)試范圍。

本文為確定與新收入準(zhǔn)則相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍提供了一些考慮因素。項(xiàng)目組需要根據(jù)企業(yè)的事實(shí)和情況進(jìn)行調(diào)整，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法詳解

為應(yīng)對(duì)實(shí)施新收入準(zhǔn)則所帶來(lái)的新的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目組需要設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。如果項(xiàng)目組擬采用依賴控制的審計(jì)策略，包括信息系統(tǒng)控制(ITGCs)，或者執(zhí)行整合審計(jì)，則實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍將取決于固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、與收入相關(guān)的重大交易類別(SCOT)的性質(zhì)和復(fù)雜程度，以及企業(yè)的控制是否有效。

1、目的

項(xiàng)目組執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)包括合同樣本的交易測(cè)試，以確定收入的計(jì)量是否準(zhǔn)確、確認(rèn)的時(shí)間是否恰當(dāng)。這包括獲取證據(jù)以確定該企業(yè)是否：

恰當(dāng)?shù)刈R(shí)別了履約義務(wù); 已確定適當(dāng)?shù)慕灰變r(jià)格; 已適當(dāng)?shù)貙⒔灰變r(jià)格分?jǐn)傊谅募s義務(wù); 在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序還可以達(dá)到以下目的，比如：

評(píng)估收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策以確定其是否符合新收入準(zhǔn)則的要求; 確定合同是否符合新收入準(zhǔn)則的合同標(biāo)準(zhǔn); 評(píng)估合同條款是否已得到適當(dāng)確定，包括考慮合同中任何終止條款的影響; 評(píng)估與同一客戶(或客戶的關(guān)聯(lián)方)同時(shí)或幾乎同時(shí)簽訂的合同是否符合合并標(biāo)準(zhǔn); 評(píng)估合同修改是否得到適當(dāng)會(huì)計(jì)處理; 確定是否需要額外的程序來(lái)識(shí)別提供商品或服務(wù)的口頭承諾或隱含在商業(yè)慣例中的承諾; 必要時(shí)評(píng)估主要責(zé)任人和代理人的識(shí)別是否恰當(dāng)。

2、閱讀合同和詢問(wèn)程序相結(jié)合

要了解企業(yè)是否已對(duì)合同中包含的條款和條件進(jìn)行了適當(dāng)評(píng)估，項(xiàng)目組很可能需要不僅僅閱讀合同以證實(shí)管理層認(rèn)定，因?yàn)閮H閱讀合同可能無(wú)法讓項(xiàng)目組了解商業(yè)慣例以及是否需要評(píng)估其他條款或條件。因此，很可能還需要詢問(wèn)會(huì)計(jì)/財(cái)務(wù)部門以外的管理層代表和/或考慮獲取第三方證據(jù)。在評(píng)估企業(yè)合同的條款和條件時(shí)，應(yīng)保持警惕和職業(yè)懷疑態(tài)度。

3、測(cè)試管理層的估計(jì)和判斷

項(xiàng)目組還需要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序來(lái)測(cè)試準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層做出的新的估計(jì)和判斷。例如，識(shí)別合同中的履約義務(wù)、估計(jì)交易價(jià)格中所包含的可變對(duì)價(jià)(包括應(yīng)用對(duì)可變對(duì)價(jià)估計(jì)的限制)、根據(jù)單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)偨o每個(gè)履約義務(wù)、計(jì)量在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)的履約進(jìn)度，等等。

4、項(xiàng)目合伙人及復(fù)核人員的責(zé)任

由于新收入準(zhǔn)則的復(fù)雜性，在大多數(shù)情況下，合伙人都應(yīng)參與到制定項(xiàng)目審計(jì)策略的工作中，以便在采用新準(zhǔn)則的當(dāng)年執(zhí)行測(cè)試程序，并對(duì)項(xiàng)目組審計(jì)工作的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人也應(yīng)了解企業(yè)的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策以及管理層的重要判斷和估計(jì)，以便評(píng)價(jià)項(xiàng)目組設(shè)計(jì)和執(zhí)行與收入相關(guān)的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。

5、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍

在考慮實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍時(shí)，首先應(yīng)確定是否可以從關(guān)鍵項(xiàng)目測(cè)試和其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試(如實(shí)質(zhì)性分析程序)中獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果關(guān)鍵項(xiàng)目測(cè)試結(jié)果與其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果不足以得出賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，項(xiàng)目組應(yīng)執(zhí)行其他程序，如：代表性樣本抽樣。

項(xiàng)目組執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍，包括代表性樣本抽樣策略(如適用)，很可能會(huì)受到企業(yè)的實(shí)施過(guò)程和采用新準(zhǔn)則后控制的影響。例如，在采用依賴控制策略時(shí)或在整合審計(jì)中，項(xiàng)目組在實(shí)施測(cè)試期間發(fā)現(xiàn)的控制缺陷可能使項(xiàng)目組難以得出總體不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)結(jié)論，因此，項(xiàng)目組可能會(huì)需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

此外，在采用依賴控制策略時(shí)或在整合審計(jì)中，項(xiàng)目組需要確定企業(yè)對(duì)收入的控制是否在整個(gè)年度都有效運(yùn)行。如果企業(yè)在采用新準(zhǔn)則日期之前沒有有效實(shí)施針對(duì)新收入準(zhǔn)則的內(nèi)部控制，則項(xiàng)目組應(yīng)考慮該事項(xiàng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。如果確定在一年中的某個(gè)時(shí)間段內(nèi)不能依賴控制，項(xiàng)目組需要相應(yīng)地調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試策略。

當(dāng)采用依賴控制策略時(shí)或在整合審計(jì)中，如果在新準(zhǔn)則實(shí)施以后的部分期間存在無(wú)效的內(nèi)部控制，并且企業(yè)在年度內(nèi)對(duì)控制缺陷進(jìn)行了彌補(bǔ)，則對(duì)處于有效內(nèi)部控制和無(wú)效內(nèi)部控制下的不同交易，由于其特性不同(預(yù)計(jì)在無(wú)效內(nèi)部控制下的交易產(chǎn)生的錯(cuò)誤可能會(huì)更多)，項(xiàng)目組可能需要執(zhí)行單獨(dú)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

6、風(fēng)險(xiǎn)的重新評(píng)估

隨著審計(jì)工作的進(jìn)行，必須重新評(píng)估之前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以確定所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目組的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。例如，在執(zhí)行中期審計(jì)程序后，企業(yè)的營(yíng)銷部門可能會(huì)采用新的銷售政策，如開始向客戶提供新的批量折扣。在此種情況下，項(xiàng)目組需要重新評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和/或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以及實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍是否仍然恰當(dāng)，是否能夠應(yīng)對(duì)新的事實(shí)和情況帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

推薦閱讀：