連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅計入成本嗎(消費稅的征稅環(huán)節(jié))

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅計入成本嗎?消費稅是對消費品和特定消費行為按流轉(zhuǎn)額征收的商品稅。一般情況下，消費稅的征稅環(huán)節(jié)比較單一，主要是在生產(chǎn)銷售和進口環(huán)節(jié)征稅。而在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅不能計入成本，而應(yīng)計入“應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅”科目。

企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。那么，也就是說，作為企業(yè)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品，是不需要繳納消費稅的。比如，卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)加工出卷煙，煙絲是最終消費品，但用于連續(xù)生產(chǎn)的卷煙的煙絲就不用繳納消費稅，只對生產(chǎn)銷售的最終產(chǎn)品卷煙征收消費稅。用于自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不征收消費稅的原則，避免了企業(yè)重復(fù)繳納消費稅的行為。

企業(yè)用外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品?，F(xiàn)實中，企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，是用外購的物料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，但外購的物料已經(jīng)繳納了消費稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)外購物料已經(jīng)繳納消費稅的，且連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品在計算征收消費稅時，可以按照當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。比如，外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品等。

準予抵扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款的計算公式，當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價*外購應(yīng)稅消費品適用稅率。

企業(yè)外購已經(jīng)繳納消費品物料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理，即購入時，借記 應(yīng)交稅費-----應(yīng)交消費稅;待連續(xù)生產(chǎn)加工完成應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售時，貸記 應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅。

企業(yè)委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。如果委托加工的應(yīng)稅消費品已由受托方代收代繳消費稅，那么，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品的，受托方已經(jīng)繳納的消費稅稅款，可以從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣。比如，以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮和焰火等。

準予抵扣已納稅款的計算公式，即當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款。

委托加工收回應(yīng)稅消費品的會計處理，即收到委托加工時，借記 應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅;待連續(xù)加工應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售時，貸記 應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅。

需要說明的是，企業(yè)用委托加工收回的已稅珠寶生產(chǎn)的，改在零售環(huán)節(jié)征稅消費稅的金銀首飾，在計算和繳納消費稅時不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。

總之，企業(yè)外購或委托加工應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。企業(yè)外購或委托加工用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的已納稅款或代扣代繳的消費稅，可以按照企業(yè)當期生產(chǎn)的領(lǐng)用數(shù)量，從連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中扣除。

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