例：2011年1月1日B租賃公司購入設備一套，賬面價值5500000.00元，以融資租賃方式出租給A公司，租期3年，A公司發生直接費用20000.00元，B公司發生直接費用15000.00元，合同約定A公司每年支付租金200000.00元，資產余值為100000.00元。，承租人擔保余值是50000.00元，獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產價值30000.00元。租賃期間，A公司直接按照直線法對該項固定資產計提折舊;租賃期滿，租賃期滿，資產可以由出租人收回也可以由承租人留購，留購價款為20000.00元。假定擔保余值、未擔保余值均未發生變化。

一、融資租賃出租人的賬務處理

賬務處理前分析：

1、確定租賃期 租賃期=合同確定的租賃期=3年

2、確定最低租賃付款額和最低租賃收款額度

確定最低租賃付款額=租賃期內承租人應支付的款項+由承租人或第三方擔保的資產價值=200000*3+50000=650000.00元

最低租賃收款額=最低租賃付款額度+獨立于承租人和出租人第三方對出租人擔保的資產余值=650000.00+30000.00=680000.00元

3、確認應收融資租賃的入賬價值及未擔保余值

應收融資租賃的入賬價值=最低租賃收款額度+初始直接費用 =680000.00+15000.00=695000.00元

未擔保余值=20000.00元

4、確定融資租賃資產的內含利率

設融資租賃內含利率是r,根據租賃內含利率的性質，有：

200000*(P/A，r,3)+(50000+30000+20000)*(P/F,r,3)

=550000+15000

=565000.

令：r1=10%,200000*(P/A,10%,3)+100000*(P/F,10%,3)

=572502

R2=11%,200000*(P/A,11%,3)+100000*(P/F,11%,3)

利用內插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1%

=10.7018%

5、確認未實現的融資收益

未實現的融資收益=(最低融資租賃收款額度+初始直接費用+未擔保余值)-(最低租賃收款額度+初始直接費用現值+未擔保余值的現值)

=(680000+15000+20000)-《200000*(P/A，10.718%，3)+(50000+30000)*(P/F，10.708，3)+15000+20000*(P/F，10.708，3)

=135000元

B租賃公司(出租人)會計分錄

1、租賃期開始日

借：長期應付款-應付融資租賃款 695000

未擔保余值 20000

貸：融資租賃資產 565000

銀行存款 15000

未實限融資收益 135000

同時，按照 最低租賃收款額與未擔保的余值 的現值之和 與租賃資產賬面余額的差額：

借：營業外支出--處置非流動資產損失 15000

貸：融資租賃資產 15000

2、采用實際利率法對未實現融資收益在租期內各個期間進行分配，確認當期的融資收入，編制未實現融資收益分配表

未實現融資收益分配表 單位：元

3、收到租金，并確認融資收入

借：銀行存款 200000

貸：長期應收款--應收融資租賃款 200000

借：未實現融資收益 60465

貸：租賃收入 60465

以后各期收入處理同上

4、租賃期滿的會計處理

(1)期滿返還租賃資產，由于存在擔保余值和未擔保余值，故會計分錄如下

借：融資租賃資產 115000

貸：長期應付款--應收融資租賃款 95000

未擔保余值 20000

(2)承租人留購租賃資產的情況，會計分錄如下

借：銀行存款 95000

營業外支出--處置飛流動資產損失 20000

貸：應收融資租賃款 95000

未擔保余值 20000

二、承租人的賬務處理

1、A公司租入設備時，

借：固定資產-融資租入固定資產(相當于買價) 600000

未確認融資費用 135000

貸：長期應付款--應付融資租賃款 735000

2、承租人支付費用如運輸費、安裝費、調試費用等

借：固定資產--融資租入固定資產 20000

貸：銀行存款 20000

3、每期支付租金的會計分錄

借 ：長期應付款--應付融資租賃款 200000

貸：銀行存款 200000

4、確認利息費用時的會計分錄

借：財務費用 60465

貸：未確認融資費用 60465

以后各期處理相同

5、每月計提折舊時的會計分錄

借：管理費用(或制造費用) 13888.88

貸：累計折舊 13888.88(600000-100000)/3/12

6/租賃期滿,承租人對租賃資產有三種選擇:返還資產/留購/優惠續租

(1)租賃期滿,承租人向出租人返還資產時:如果存在擔保余值,會計分錄如下:

借 : 長期應付款 --應付融資租賃款

累計折舊

貸: 固定資產-融資租入固定資產

如果不存在擔保余值,會計分錄

借:累計折舊

貸:固定資產-融資租入固定資產

(2)租賃期滿,如果承租人優惠購買,支付買家時,

借:長期應付款--應付融資租賃款

貸:銀行存款

同時將融資租入固定資產轉入固定資產明細科目

借:固定資產-自有固定資產

貸:固定資產--融資租入固定資產

(3)租賃期滿,承租人優惠續租,則應視同該項租賃一直存在,而做出相應的會計處理

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