企業(yè)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款會計處理

1.有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計處理

根據(jù)規(guī)定，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購;

(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。

以下例子表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購;

(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán));

(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。相應(yīng)的會計處理如下：

轉(zhuǎn)讓時：

借：銀行存款

財務(wù)費用(實際支付的手續(xù)費)

貸：短(長)期借款

收到償還款項時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

構(gòu)成售后回購融資的，相應(yīng)的會計處理如下：

轉(zhuǎn)讓時：

借：銀行存款(實際收到款項)

貸：其他應(yīng)付款

回購期間：

借：財務(wù)費用(回購價格與原銷售價格之間的差額)

貸：其他應(yīng)付款

回購時：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

2.無追索權(quán)的會計處理

不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔的情況下，應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理：

借：銀行存款(實際收到的款項)

其他應(yīng)收款(預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓)

壞賬準備

財務(wù)費用(手續(xù)費)

營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益

貸：應(yīng)收賬款

營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失

企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額：

借：主營業(yè)務(wù)收入

財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按可沖減的增值稅銷項稅額)

貸：其他應(yīng)收款(預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額)

企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應(yīng)補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。

企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。

(二)讓與方1.有追索權(quán)的會計處理

如前所述，有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓會計上按貸款處理。

借：貸款(其他應(yīng)收款)

貸：吸收存款

存放中央銀行款項

銀行存款

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

借：吸收存款

存放中央銀行款項

銀行存款

貸：貸款(其他應(yīng)收款)

構(gòu)成售后回購的情況下，會計處理如下：

轉(zhuǎn)讓日：

借：買入返售金融資產(chǎn)(其他應(yīng)收款)

貸：存放中央銀行款項

結(jié)算備付金

銀行存款

財務(wù)費用

結(jié)息日：

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

返售日：

借：存放中央銀行款項

結(jié)算備付金

銀行存款

貸：買入返售金融資產(chǎn)(其他應(yīng)收款)

應(yīng)收利息

利息收入

2.無追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計處理

轉(zhuǎn)讓時：

借：貸款(其他應(yīng)收款)

貸：吸收存款

存放中央銀行款項

銀行存款

收回時：

借：吸收存款

存放中央銀行款項

銀行存款

貸：貸款(其他應(yīng)收款)

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