固定資產成本怎么計算(固定資產成本及后續計量)

一、固定資產成本怎么計算

總原則：固定資產的成本=直接支出(購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費和安裝成本等)+間接支出(承擔的借款資本化利息、外幣專門借款匯兌差額以及應分攤的間接費用)

按取得方式劃分：

1、外購：

成本=購買價款+相關稅費(關稅及不可抵扣的增值稅進項稅額)+達到預定可使用狀態前發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費+專業人員服務費等

分錄：

(1)購入不需要安裝的固定資產：

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(2)購入需要安裝的固定資產：

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

安裝完畢后：

借：固定資產

貸：在建工程

2、建造：

(1)自行建造：成本=領用工程物資成本+人工成本+交納的相關稅費+應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等

(2)出包方式建造：成本=發生的建筑工程支出+安裝工程支出+需分攤計入的待攤支出

3、投資者投入：

按投資合同或協議約定的價值+相關稅費(合同或協議約定價值不公允除外)

重點記憶：

(1)辦公樓建造期間發生的工程物資報廢凈損失應計入所建造辦公樓成本;

(2)對購入后的固定資產進行改造，改造過程中領用本公司原材料應計入固定資產成本;

(3)對固定資產進行更新改造而領用的原材料、工程物資等的增值稅可以抵扣，不計入資產成本;

(4)支付給第三方監理公司的監理費應計入資產成本;

(5)建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用應進入資產成本;建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用應計入資產成本。

二、固定資產折舊

1、折舊范圍：

除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

(1)已提足折舊仍然繼續使用的固定資產。

(2)按照規定單獨計價入賬的土地(歷史遺留，現已不存在)。

(3)劃分為持有代售的固定資產。

2、折舊原則：

當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;

當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

3、折舊方法：

(1)年限平均法：

年折舊額 =(原價-預計凈殘值)/ 預計使用年限=原價 X(1-預計凈殘值/原價) / 預計使用年限

=原價X年折舊率

(2)工作量法：

單位工作量折舊額 = 固定資產原價 X (1-預計凈殘值率)/ 預計總工作量

某項固定資產月折舊額 = 該項固定資產當月工作量 X 單位工作量折舊額

(3)雙倍余額遞減法：

年折舊額=期初固定資產凈值X2/預計使用年限

【提示】采用這種方法計算折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷

(4)年數總額法：

年折舊額=(原價-預計凈殘值)X 年折舊率

年折舊率= 尚可使用年限 / 預計使用壽命的年數總和 X 100%

4、會計處理：

借：生產成本、管理費用、制造費用、在建工程等

貸：累計折舊

5、復核：

企業至少應當于每年年度終了后，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法進行復核，發生變化的，應該進行會計估計變更。

重點記憶：

(1)已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值計提折舊;

(2)自用固定資產轉為成本模式后續計量的投資性房地產后仍要計提折舊;

(3)與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式發生重大變化的，應調整折舊方法后繼續計提折舊;

(4)為提升性能進行更新改造的固定資產停止計提折舊;

(5)已劃分為持有待售的固定資產不需要計提折舊;

(6)以公允價值模式進行后續計量的已出租廠房不需要計提折舊。

三、固定資產的后續支出會計處理(屬于資本化的)

1、更新改造時(停止折舊)

借：在建工程(按原固定資產的賬面價值轉入在建工程)

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2、發生改擴建支出

借：在建工程

貸：應付職工薪酬、原材料等

借：營業外支出等

貸：在建工程(被替換部件賬面價值)

3、達到預定可使用狀態時

借：固定資產(扣除被替換部門的賬面價值)

貸：在建工程

四、固定資產的出售和報廢的會計處理

1、轉入清理

借：固定資產清理

固定資產減值準備

累計折舊

貸：固定資產

2、發生的清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款、應交稅費、應付職工薪酬等

3、出售收入、殘料等

借：銀行存款、原材料、其他應收款等

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

4、保險賠償的處理

借：其他應收款、銀行存款等

貸：固定資產清理

5、清理完畢，結轉損益

(1)報廢：

借：營業外支出(損失)

貸：固定資產清理

或

借：固定資產清理

貸：營業外收入(收益)

(2)出售

借：資產處置損益(損失)

貸：固定資產清理

或

借：固定資產清理

貸：資產處置損益(收益)

五、固定資產清查的會計處理

1、盤盈(作為會計差錯處理)

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

2、盤虧

借：其他應收款(可收回的保險賠款或過失人賠償)

營業外支出

貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢

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