所得稅費用為負數是什么情況(企業所得稅費用計算案例)

一年一度的企業所得稅匯算清繳已經開始。一些納稅人發現，匯算清繳后企業所得稅費用出現負數，這是怎么回事呢?所得稅費用是指企業經營利潤應繳納的所得稅，一般不等于當期應繳所得稅，而是當期所得稅和遞延所得稅之和，即從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，可能因存在暫時性差異而出現負數。

一般情況下，企業所得稅費用是正數

舉例來說，A企業適用25%稅率，2020年度稅前利潤為1000萬元，持有一項交易性金融資產，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，產生時間性差異500萬元;另外，A企業確認了一筆預計負債300萬元，為未決訴訟費，已經列支在管理費用中;發生稅款滯納金、罰款50萬元，已經預繳企業所得稅100萬元。

實務中，進行匯算清繳相對復雜，一般按以下步驟進行計算：先確定應納稅所得額及應納稅額，接著計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的期末余額，最后計算當期所得稅費用和遞延所得稅費用。不考慮其他因素，按照上述步驟，A企業2020年度匯算清繳后所得稅費用計算如下：

確定應納稅所得額及應納稅額。按照會計準則，交易性金融資產期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益，A企業交易性金融資產賬面價值為1500萬元;按照稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，則計稅基礎為1000萬元，計稅基礎與賬面價值之間的差額為500萬元，A企業交易性金融資產的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。

A企業確認了一筆預計負債300萬元，按照會計準則的規定，預計負債的賬面價值為300萬元;按照稅法規定，與確認該負債相關的費用，在實際發生時準予稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為0元，其賬面價值與計稅基礎差額為300萬元，負債賬面價值大于計稅基礎形成可抵扣暫時性差異。此外，A企業發生稅款滯納金、罰款50萬元。按稅法規定，不允許進行稅前扣除，此事項為永久性差異。

據此計算，A企業應納稅所得額=1000+300+50-500=850(萬元);應納稅額=850×25% =212.50(萬元);本年應補應納稅額=212.5-100=112.50(萬元)。

計算遞延所得稅費用：期末遞延所得稅負債=500×25%=125(萬元);期末遞延所得稅資產=300×25%=75(萬元)。遞延所得稅費用=(125-0)-(75-0)=50(萬元)。

計算所得稅費用：所得稅費用=112.50+50=162.50(萬元)。

通過該例子可以看出，所得稅費用由當期所得稅費用和遞延所得稅費用組成，一般來說所得稅費用為正數。

所得稅費用為負數是什么情況?特殊情況下，所得稅費用形成負數

假設A企業2021年度稅前會計利潤總額為300萬元，原來的交易性金融資產成本為1000萬元，期初公允價值為1500萬元，期末公允價值也為1500萬元，公允價值沒有發生變動;新購入一項交易性金融資產，成本為3000萬元，期末公允價值為2300萬元，產生時間性暫時性差異700萬元。另外，A企業上年確認了一筆預計負債300萬元，未決訴訟在2021年實際發生，并取得了符合稅法規定的票據。該企業取得政府補助600萬元，計入當期損益，符合稅法的不征稅收入規定，未發生對應不征稅成本。該企業在匯算清繳之前已經預繳企業所得稅130萬元。基于此，A企業應納稅所得額及應納所得稅怎么計算呢?

與前述案例同理，A企業交易性金融資產計稅基礎與賬面價值之間的差額為3000-2300=700(萬元)，資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。A企業2020年確認1筆預計負債300萬元計入損益，2021年實際發生并沖減預計負債，預計負債的賬面價值為0;按照稅法規定，與確認該負債相關的費用，在實際發生時準予稅前扣除，該預計負債的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎不存在差額，所以2021年應當轉回上年度已經確認的遞延所得稅資產75萬元。企業發生政府補助并計入當期損益，符合稅法的不征稅收入規定，按稅法規定可以進行納稅調減，此事項為永久性差異。

據此計算，A企業應納稅所得額=300+700-300-600=100(萬元)，應納稅額=100×25%=25(萬元)，本年應補退應納稅額=25-130=-105(萬元)。期末遞延所得稅資產=700×25%=175(萬元)，期初遞延所得稅資產=300×25%=75(萬元)，期末遞延所得稅負債=500×25%=125(萬元)，期初遞延所得稅負債=500×25%=125(萬元)。那么，當期所得稅費用=100×25%=25(萬元)，遞延所得稅費用=(125-125)-(175-75)=-100(萬元)，所得稅費用 =25+(-100)=-75(萬元)。

通過該例子可以看出，在企業實際繳納企業所得稅金額為正數時，受遞延所得稅的影響，所得稅費用可能會在企業財務報表中出現負數。這是因為所得稅費用實際在企業財務報表中體現時，遵循權責發生制原則的會計處理與遵循收付實現制原則的稅務處理相結合，二者在特定條件下會產生時間性差異。實務中，當會計與稅務產生時間性差異時，應當以會計口徑計算所得稅費用，以稅務口徑計算應繳所得稅，二者之差通過“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目體現。如果遞延所得稅出現在貸方，會計的所得稅費用大于應繳稅費，可以延后繳稅，形成未來要支付的所得稅;如果出現在借方則恰恰相反，會計的所得稅費用小于應繳稅費，提前繳稅，形成未來可抵的所得稅。

企業需要關注的是，遞延所得稅資產的確認前提是未來有足夠的應納稅所得額轉回，如果未來沒有足夠的應納稅所得額，就不應確定遞延所得稅資產，企業需要在實操中注意這一點，防止出現虛增所得稅收益的情況。

實務中，受各種因素影響，部分企業的會計利潤為負數，此時，企業的所得稅費用也有正有負。究其原因，所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成，企業需要根據實際情況來判斷和確定所得稅費用的正負。

舉例來說，B企業適用25%稅率(非小微企業)，2020年度稅前利潤為-100萬元，持有一項交易性金融資產，成本為1000萬元，期末公允價值為700萬元，產生時間性暫時性差異300萬元，如果沒有其他納稅調整，所得稅費用情況：

據此計算，B企業應納稅所得額=-100+300=200(萬元);應納稅額=200×25% =50(萬元);本年應補應納稅額=50(萬元)。

計算遞延所得稅費用：期末遞延所得稅資產=300×25%=75(萬元);

計算所得稅費用：所得稅費用=50-75=-25(萬元)。

假設其他條件不變，2020年度B企業另外發生業務招待費50萬元(假設企業營業收入千分之五大于30萬)，發生稅款滯納金、罰款200萬元，預繳企業所得稅0萬元。

那么，B企業應納稅所得額=-100+300+20+200=420(萬元);應納稅額=420×25% =105(萬元);本年應補應納稅額=105(萬元)。

計算遞延所得稅費用：期末遞延所得稅資產=300×25%=75(萬元);

計算所得稅費用：所得稅費用=105-75=30(萬元)。

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