月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅分錄(加計抵扣與減免稅款的賬務結(jié)平處理)

一般納稅人，“應交稅費—應交增值稅”一般需要設置有：進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等10個明細科目。單單就這么多明細科目，就讓我們很多財務新人頭暈眼花。而我們會計還要完成這些科目的記錄與結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)分錄并不是一成不變，主要根據(jù)企業(yè)自身的要求，便于日后對增值稅統(tǒng)計與賬務處理方便而設置結(jié)轉(zhuǎn)分錄。今天小編就給大家?guī)硪环N小編認為比較好的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。

01

重要明細科目發(fā)生額的作用

在我們進行賬務處理時，理論上明明既可以用紅字(負數(shù))，也可以做反向分錄。但實操時，為什么有些分錄只能進行紅字(負數(shù))。這就牽扯到了科目貸(借)方發(fā)生額的作用。很多科目貸(借)方發(fā)生額有著獨特的統(tǒng)計意義，所以不能隨意結(jié)轉(zhuǎn)。有事隨意結(jié)轉(zhuǎn)雖然最終結(jié)果一樣，但借貸方向的發(fā)生額不同了，導致科目發(fā)生額失去了其本該有的統(tǒng)計意義。了解了明細科目借貸方向發(fā)生額的統(tǒng)計意義，接下來如何進行賬務處理，也就迎刃而解了。

1、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額：“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額用來統(tǒng)計，企業(yè)在沒有政策性優(yōu)惠的情況下，應交的增值稅額度。一般結(jié)轉(zhuǎn)時，需要把當期進項銷項相抵后的余額轉(zhuǎn)入該科目。

2、“未交增值稅”貸方發(fā)生額：“未交增值稅”貸方發(fā)生額用來統(tǒng)計政策優(yōu)惠后實繳的增值稅額。但即征即退、先征后退的增值稅，后期退款時已不在增值稅科目核算，而是單獨的政府補助(其他收益)科目核算，不再此統(tǒng)計中。

3、“已交稅金”借方發(fā)生額：“已交稅金”借方發(fā)生額是核算本期應交且已經(jīng)繳納的增值稅稅款。如當期多繳納增值稅稅款時，一般進行紅字沖減，保證其借方余額真實反映實繳繳納的費用。

4、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方發(fā)生額：本身其借方發(fā)生額代表當月多交的增值稅額，但實務中，直接在“已交稅金”結(jié)算，此科幾乎不會用到。

5、銷項稅、進項稅、其他明細科目：如銷項稅、進項稅、減免稅款等科目發(fā)生額都有一定的統(tǒng)計意義，但由于無其他科目結(jié)轉(zhuǎn)到這些科目，所以做賬時只需要注意錯賬修改時盡量使用紅字沖銷即可。

02

常用的月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅分錄

1、進項稅額大于銷售稅額時(留抵退稅被批準)

借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出(進項銷項的差額)

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

借：應交稅費—增值稅留抵稅額

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出

收到留抵退稅

借：銀行存款

貸：應交稅費—增值稅留抵稅額

PS：留抵退稅政策出臺前，當進項稅大于銷項稅時，可以不做增值稅結(jié)平分錄。留抵退稅政策出臺后，無論進項多還是銷項多都需要結(jié)平分錄。過多進項稅額未轉(zhuǎn)出，稅務部門會通知企業(yè)做留抵退稅。(注：很多企業(yè)對留抵退稅很謹慎，因為留抵退稅意味著稅務部門對公司賬的嚴要求。小編在這里想提醒各位會計，留抵退稅前一定要評估下自己公司的賬經(jīng)得起考驗嗎?)

案例1:2022年11月份，甲公司期初進項稅額10萬，當月開出增值稅發(fā)票數(shù)額11萬，獲得進項稅3萬。甲公司月底增值稅結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

留抵退稅批準時

借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 11

應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出 2

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額 13

借：應交稅費—增值稅留抵稅額 2

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出 2

收到留抵退稅款時

借：銀行存款 2

貸：應交稅費—增值稅留抵稅額 2

2、當月銷項稅大于銷項稅

借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅(銷項+進項轉(zhuǎn)出-進項)

借： 應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應交稅費 — 未交增值稅

當銷項稅額(包括進項轉(zhuǎn)出)大于進項稅額時，表明當期應當繳納增值稅。之所以要采用“轉(zhuǎn)出未交增值稅”三級科目來匯總，是為了方便企業(yè)統(tǒng)計每月的增值稅實際發(fā)生額。采用上面的分錄，“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方發(fā)生額，即為當期企業(yè)該月的增值稅的發(fā)生額。

注：增值稅發(fā)生額不等同于實際繳納額，實際繳納額還會受到加計抵減、政策性減稅等的影響。

03

加計抵扣與減免稅款的賬務結(jié)平處理

1、減免稅款

借：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅—減免稅款

2、加計抵扣

重點紓困企業(yè)10%的進項稅加計抵扣，只有在當月需要繳納增值稅時才可以抵扣。稅務部門給出分錄為直接操作“未交增值稅”科目。在會計實操工程中，要注意，不能等“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)完后，在去對“未交增值稅”進行轉(zhuǎn)出。這樣未交增值稅的貸方余額，就不能反映，當月實繳增值稅的額度，需要“轉(zhuǎn)出未交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)的同時，進行加計抵扣分錄。如下：

借：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應交稅費 — 未交增值稅

其他收益 — 政府補助

這樣，能夠保證，未交增值稅的貸方發(fā)生額仍然是本企業(yè)當月增值稅的實繳發(fā)生額。

04

已交增值稅與預繳增值稅的結(jié)平

當期增值稅結(jié)平前需要繳納并已經(jīng)繳納的增值稅稅款記入“應交增值稅—已交稅金”。需要預繳增值稅的業(yè)務如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、出租固定資產(chǎn)等在收到預收款項時還不能確認可抵扣進項稅額的額度，所以現(xiàn)行按一定比例預繳增值稅，記入“應交稅費——預交增值稅”科目。

1、當期結(jié)平增值稅前繳納增值稅

借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款

2、多交增值稅需要退回時

借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金(紅字負數(shù))

借：銀行存款

PS：其實按照財政部最初的規(guī)定，當期多交的增值稅通過“轉(zhuǎn)出多交增值稅”→“未交增值稅”→ 銀行存款。這樣結(jié)轉(zhuǎn)來核算。但在實務中，這么核算即不方便，也不便于日后對企業(yè)當期應交增值稅與實繳增值稅的統(tǒng)計，所以幾乎沒有會計這么做。這樣也讓“轉(zhuǎn)出多交增值稅”成為了一個擺設科目，實務中基本用不到。

3、月底結(jié)轉(zhuǎn)(實際上交稅款時結(jié)轉(zhuǎn))

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅—已交稅金

銀行存款

PS：已交稅金在上交稅款時進行結(jié)轉(zhuǎn)與直接結(jié)轉(zhuǎn)“未交增值稅”在實務操作中都是可行的，對日后的發(fā)生額統(tǒng)計都不會產(chǎn)生影響。

4、預繳增值稅發(fā)生時

借：應交稅費—預繳增值稅

貸：銀行存款

5、預繳增值稅使用時

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預繳增值稅

銀行存款

PS：目的與已交增值稅一樣，避免應影響未交增值稅的發(fā)生額，而讓當期實繳增值稅額出現(xiàn)偏差。

05 差額征稅的賬務處理

對于一些主要依靠勞動力或資本密集性產(chǎn)業(yè)，由于其進項稅發(fā)票很難獲得，為了避免稅負過重，采用差額征稅。差額征稅的范圍包括經(jīng)紀代理服務、原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務、旅游服務、勞務派遣服務以及人力資源外包服務等等。

1、總體賬務處理原則

①、金融商品轉(zhuǎn)讓;賣出價 — 買入價。

②、經(jīng)紀代理服務;取得的全部價款和價外費用 — 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

③、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務：取得的全部價款和價外費用 — 借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅。

④、航空運輸企業(yè);銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

⑤、客運場站服務;以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

⑥、旅游服務：全部價款 — 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、旅游費、導游費。

⑦、建筑服務：全部價款—分包費或其他成本費用。

⑧、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

⑨、銷售不動產(chǎn)：應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。(簡易計稅5%稅率)

⑩、勞務派遣服務;收取的全部費用 — 代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

?、人力資源外包服務：納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

(12)、廣告代理公司：收到客戶的全部價款 — 支付給上家公司的廣告發(fā)布費。

2、會計分錄—非金融產(chǎn)品

①、取得合規(guī)的扣稅憑證時

取得可以抵扣銷項稅的憑證后，將免稅額度從成本種扣除。

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)

——簡易計稅(采用簡易計稅的用此分錄)

貸：主營業(yè)務成本/工程施工等

②、“銷項稅額抵減”結(jié)平會計分錄

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)

應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應交稅費— 未交增值稅

3、會計分錄—金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

①、實際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時，按應納稅額：

借：投資收益等

貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

如虧損：

借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益等

發(fā)生損失可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，但不能抵扣其他非金融商品增值稅。

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