一、什么是遞延收益

遞延收益是指未確認的收入或者收益。遞延收益分為兩種，一種是與資產(chǎn)相關的相關部門補助，另一種是與收益相關的相關部門補助。

與資產(chǎn)相關的相關部門補助是指企業(yè)取得的，用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的相關部門補助。

與收益相關的相關部門補助是指除與資產(chǎn)相關的相關部門補助之外的相關部門補助，此類補助主要用于補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費用或損失，此類補助主要是對期間費用或生產(chǎn)成本的補償，受益期相對較短，所以通常在滿足補助所附條件時計入當期損益或沖減相關資產(chǎn)的賬面價值。

二、遞延收益確認的時點和終點

遞延收益分配的起點是“相關資產(chǎn)可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)。

三、遞延收益的會計處理

(一)與資產(chǎn)相關的相關部門補助

企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)時的處理方法有兩種：總額法和凈額法

總額法是指在取得時借記相關的資產(chǎn)科目，在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的資產(chǎn)處置收益，不在予以遞延。

凈額法是指將補助沖減相關資產(chǎn)賬面價值。

企業(yè)對某項經(jīng)濟業(yè)務選擇總額法還是凈額法后，應當對該項業(yè)務一貫的運用該方法，不得隨意變更。

與資產(chǎn)相關的相關部門補助會計處理為：

1、總額法

(1)企業(yè)收到補助資金時

借：銀行存款

貸：遞延收益

(2)在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益

借：遞延收益

貸：其他收益

例題：A企業(yè)購買一臺生產(chǎn)設備，價值480萬元，設備預計使用年限為10年，凈殘值為0.收到相關部門補助450萬元，剩余的30萬元由企業(yè)自身承擔。

(1)企業(yè)在收到相關部門補助時

借：銀行存款450

貸：遞延收益450

(2)在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益：

借：遞延收益48

貸：其他收益48

2、凈額法

(1)企業(yè)收到補助資金時

借：銀行存款

貸：遞延收益

(2)將補助沖減相關資產(chǎn)賬面價值。

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時：

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

例題：A企業(yè)購買一臺生產(chǎn)設備，價值480萬元，設備預計使用年限為10年，凈殘值為0.收到相關部門補助450萬元，剩余的30萬元由企業(yè)自身承擔。

(1)企業(yè)收到補助資金時

借：銀行存款480

貸：遞延收益480

(2)將補助沖減相關資產(chǎn)賬面價值

借：固定資產(chǎn)480

貸：銀行存款480

借：遞延收益450

貸：固定資產(chǎn)450

(二)與收益相關的相關部門補助

1、用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，在收到時應當先判斷企業(yè)能否滿足相關部門補助所附條件，收到時暫時無法確定，則應當先作為預收款項計入其他應付款科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足相關部門補助所附條件后，在確認為遞延收益。

例題：20X1年1月1日甲企業(yè)與當?shù)氐南嚓P部門簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當?shù)叵嚓P部門向甲企業(yè)提供1,000萬元的獎勵資金，用于企業(yè)的人才激勵。同時協(xié)議約定，甲企業(yè)自獲得相關部門補助起10年內(nèi)不遷離本區(qū)的，否則相關部門有權追回獎勵金。20X1年4月1日收到1,000萬元的資助資金，并且在5月1日和12月1日使用了400萬元和300萬元，用于發(fā)放獎勵

甲公司的會計處理為：

(1)收到相關部門補助時：

借：銀行存款 1,000

貸：遞延收益 1,000

(2)5月1日和12月1日發(fā)放獎勵時

借：遞延收益 400

貸：管理費用 400

借：遞延收益 300

貸：管理費用 300

2、用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失，直接計入當期損益或沖減相關成本。

例題：甲公司因為自然原因庫存商品發(fā)生損害，損失金額為150萬元，與20X1年12月1日收到相關部門補助150萬元，甲公司的會計處理為：

借：銀行存款 150

貸：營業(yè)外收入150

(三)綜合性相關部門補助

指同時包含與資產(chǎn)相關的相關部門補助和與收益相關的相關部門補助，企業(yè)需要將其進行分解并分別進行會計處理，難以區(qū)分的，企業(yè)應將其整體歸類于與收益相關的相關部門補助進行會計處理。

例題：2X13年1月1日，甲市相關部門與乙企業(yè)簽訂了一份補助資金合同，用來對乙企業(yè)臨床研究提供資金補助，補助資金為400萬元，該項臨床研究需要的總共資金為800萬元，乙企業(yè)自身承擔400萬元，2X13年6月1日乙企業(yè)收到相關部門補助資金400萬元，6月15日乙企業(yè)購買研究設備，設備的相關成本為300萬元，其中使用補助資金為200萬元，該設備的使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

本題中乙企業(yè)收到的相關部門補助為綜合性相關部門補助，需要辨別是與資產(chǎn)相關的還是與收益相關的，假設乙企業(yè)取得為與資產(chǎn)相關的相關部門補助，采用凈額法進行處理，相關的會計處理為：

(1)2X13年乙企業(yè)收到相關部門補助時：

借：銀行存款 200

貸：遞延收益 200

(2)2X13年購買設備時：

借：固定資產(chǎn) 300

貸：銀行存款 300

借：遞延收益 200

貸：固定資產(chǎn)200

(3)2X13年計提折舊

借：研發(fā)支出 5 (100/10/2=5)

貸：累計折舊 5

(四)不滿足條件相關部門補助需要返還的情況

應分以下情況進行會計處理：

1、初始確認時沖減相關資產(chǎn)成本的，應當調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值;

2、存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;

3、屬于其他情況的，直接計入當期損益。

例題：甲企業(yè)需要購買一臺設備，所需的資金為480萬元，向當?shù)叵嚓P部門部門申請補助資金為210萬元，20X2年1月1日收到相關部門補助資金210萬元，20X2年4月15日，甲企業(yè)購買設備，使用年限為10年，采用直線法進行折舊，不考慮凈殘值，2X10年4月5日出售該臺設備，取得價款120萬元，甲公司的會計處理為：

1、采用總額法

(1)實際收到相關部門補助

借：銀行存款 210

貸：遞延收益 210

(2)購買設備時：

借：固定資產(chǎn) 480

貸：銀行存款 480

(3)每月計提折舊時：

借：管理費用 4 (480/10/12=4)

貸：累計折舊 4

(4)分攤遞延收益：

借：遞延收益 1.75 (210/10/12=1.75)

貸：其他收益 1.75

(5)2X10年4月出售設備時：

借：固定資產(chǎn)清理 96

累計折舊 384

貸：固定資產(chǎn) 480

借：銀行存款 120

貸：固定資產(chǎn)清理 96

營業(yè)外收入 24

(6)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益 42

貸：營業(yè)外收入 42

(7)假設20X3年4月30日，甲企業(yè)不滿足相關部門補助的條件，甲企業(yè)退回相關部門補助款210萬元，會計處理為：

借：遞延收益 189

營業(yè)外支出21

貸：銀行存款 210

2、采用凈額法

(1)實際收到相關部門補助

借：銀行存款 210

貸：遞延收益 210

(2)購入設備：

借：固定資產(chǎn) 480

貸：銀行存款 480

借：遞延收益 210

貸：固定資產(chǎn) 210

(3)計提折舊：

借：管理費用2.25

貸：累計折舊 2.25

(4)出售設備時：

借：固定資產(chǎn)清理 54

累計折舊216

貸：固定資產(chǎn) 270

借：銀行存款 120

貸：固定資產(chǎn)清理54

營業(yè)外收入 66

(5)如果采用凈額法進行會計處理，則應當理解為企業(yè)在購買設備之前就沒獲得相關部門補助，企業(yè)應當調(diào)整相關資產(chǎn)的賬面價值。

借：固定資產(chǎn) 210

營業(yè)外支出 210

貸：銀行存款 210

累計折舊 210

(五)財政貼息的會計處理

財政貼息分為兩種，一種為將財政貼息資金撥付給貸款銀行;另一種為將財政貼息資金撥付給受益企業(yè)。

1、將財政貼息資金撥付給貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠性利率向企業(yè)提供貸款

例題：2008年1月1日甲企業(yè)向相關部門指定的銀行的貸款，該筆貸款與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關，貸款金額為100萬元，同類貸款的市場利率為10%，甲企業(yè)與制定銀行簽訂的貸款協(xié)議約定的年利率為6%，甲企業(yè)的會計處理為：

借：銀行存款 1,000,000

貸：長期借款 1,000,000

2008年每月企業(yè)實際承擔的利息支出為：

借：在建工程 5,000(1,000,000*0.06/12=5,000)

貸：應付利息 5,000

2、 將財政貼息資金撥付給受益企業(yè)

例題：2008年1月1日甲企業(yè)向銀行申請貸款100萬元，合同約定的利率為10%，甲企業(yè)可以憑支付利息憑證向相關部門申請財政貼息(利率為6%)甲企業(yè)的會計處理為：

(1)取得借款時：

借：銀行存款 1,000,000

貸：長期借款 1,000,000

(2)每月支付利息時：

借：在建工程 8,333.33(1,000,000*0.1/12=8,333.33)

貸：應付利息 8,333.33

借：其他應收款 5,000 (1,000,000*0.06/12=5,000)

貸：在建工程 5,000

各位小伙伴，你們學會了嗎?

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