增值稅的明細科目設置是會計科目中最多的，設置的目的是財稅部門希望會計核算與報稅資料報送保持一致，取數方便。

增值稅一般納稅人在“應交稅費”科目下

設置以下二級科目核算增值稅

應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅、增值稅檢查調整。

這些是與增值稅核算有關的明細科目。

“應交稅費—應交增值稅”有10個

三級專欄

借方專欄有：

1、進項稅額

2、銷項稅額抵減

3、已交稅金

4、減免稅款

5、出口抵減內銷產品應納稅額

6、轉出未交增值稅 貸方專欄有：

7、銷項稅額

8、出口退稅

9、進項稅額轉出

10、轉出多交增值稅

我們重點講解以下十個明細科目。

一、進項稅額

1、記錄企業購入貨物、勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額;

2、注意：

企業購入時支付或負擔的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

3、賬務處理：

借：原材料等 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

二、銷項稅額抵減(營改增后增加的專欄)

1、記錄一般納稅人差額納稅而減少的銷項稅額——只有按一般計稅方法計稅允許差額納稅時才使用該科目核算;

2、賬務處理：

借：主營業務成本等 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)

貸：銀行存款(或應付賬款)

三、已交稅金

1、當月繳納當月的增值稅款;退回多繳的增值稅額用紅字登記;注意不同于“應交稅費——預交增值稅”

2、用“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”記賬的情形 ①輔導期一般納稅人需要增購發票; ②以 1、3、5、10、15 日(不足1個月)為 1 期納稅的。

3、注意：企業當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

比如：12月15日繳納12月1至10日應該繳納的增值稅10萬元，企業應該如何進行賬務處理?

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)10萬

貸：銀行存款 10萬

四、減免稅款

1、反映企業按規定減免的增值稅款;

2、企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記損益類相關科目，比如“ 其他收益”、“ 營業外收入”等。

3、企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目(小規模納稅人借記“應交稅費——應交增值稅”科目)

五、出口抵減內銷產品應納稅額

1、反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額;

2、賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅( 出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費——應交增值稅( 出口退稅)

六、轉出未交增值稅

核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。月末企業“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

【舉個例子】某企業增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 30000 元，借方的進項稅額為 16000 元，月末的賬務處理?

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 14000

貸：應交稅費——未交增值稅 14000

七、 “銷項稅額”

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額。

1、記錄一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額;

2、注意：退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。“

【舉個例子】某企業原銷售的不含稅價格為 10000 元，銷項稅額為 1300元的貨物被退回，假設已按稅法規定開具了紅字增值稅專用發票。退回時的會計處理?

借：銀行存款 11300 紅字

貸：主營業務收入 10000 紅字

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1300 紅字

同時沖減成本：

借：主營業務成本 紅字

貸：庫存商品 紅字

八、出口退稅

記錄企業出口適用零稅率的貨物、勞務、服務、無形資產，出口后憑相關手續向稅務機關申報辦理出口退稅時計算的退稅最高限額——即按“免抵退稅額”記賬。

舉個例子：企業的免抵退稅額為 100000 元，應退稅額為 80000 元，免抵稅額為 20000 元，應如何進行賬務處理?

借： 應收出口退稅款——增值稅 80000

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 20000

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 100000

九、進項稅額轉出

記錄企業購進貨物、勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

具體分為四種情況

情況1：已經抵扣進項稅額的外購貨物等改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，作進項稅額轉出。

舉個例子：某商場 2021 年 6 月將 2021 年 5 月外購服裝 100000 元用于職工福利，應如何進行賬務處理?

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 113000

貸：庫存商品 100000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 13000

情況2：在產品、產成品、不動產等發生 非正常損失，其所用外購貨物、勞務、服務等進項稅額作轉出處理。

借：待處理財產損溢等

貸：原材料(固定資產、庫存商品等) 應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

情況3：生產企業出口自產貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

賬務處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

情況4：對符合條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，納稅人取得退還的留抵稅額后，作進項稅額轉出。

取得退還的留抵稅額時，賬務處理為：

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

轉出時按照抵扣時的稅率或扣除率作轉出，而非按照轉出時的稅率或扣除率作轉出——即是抵扣多少，轉出多少。

十、轉出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅;核算的情形由于進項稅額大于銷項稅額形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額：月末無需進行賬務處理;由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額(真金白銀多繳)，才需要作轉出處理。

注意轉出多交增值稅的金額：借方余額 VS 預繳稅款的較小方

例子1：某企業 2021 年 5 月 31 日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 96000 元，借方的進項稅額為 130000 元。月末如何進行賬務處理?

——月末不進行賬務處理

例子2：某企業 2021 年 5 月 31 日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 10000 元，借方的進項稅額為 8000 元，已交稅金為 9000 元。月末應該如何進行賬務處理?

按照“已交稅金”與應交增值稅借方余額較小一方作轉出

借：應交稅費——未交增值稅 7000

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 7000

例子3：某企業 2021 年 5 月 31 日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為 10000 元，借方的進項稅額為 12000 元，已交稅金為 9000 元。月末應該如何進行賬務處理?

按照“已交稅金”與應交增值稅借方余額較小一方做轉出。

借：應交稅費——未交增值稅 9000

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 9000

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