其他債權投資是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目的(收本收息)又以出售該金融資產為目標，在特定日產生的現金流量僅為對本金及未償付本金金額為基礎的利息的支付。債權性投資。

賬面余額：成本、應計利息、利息調整三個明細科目之和;賬面價值：成本、應計利息、利息調整、公允價值變動四個明細科目之和;攤余成本：有減值損失的時候，用賬面余額減減值損失，沒有減值損失時，賬面余額就是攤余成本。

1、取得該項債權投資：1、公允價值和交易費用之和作為初始入賬價值。2、已到付息期未領取的利息或已宣告未領取的股息單獨確認為應收項。

13年1月1日支付900萬元購入一面值1000萬元3年期的債券，另支付20萬元的交易費用，票面利率5%，實際利率8%，到期一次還本付息。

借：債權投資——成本(面值)1000萬

應收利息/債權投資應計利息 0

貸：銀行存款 (注意交易費用)900+20=920萬

債權投資——利息調整 80萬

2 、后續計量 債權投資——應計利息科目為債權面值乘以債權利率，投資收益為攤余成本乘以實際利率，債權投資——利息調整為二者之差。此處難點在于攤余成本的計算，攤余成本為債權投資科目所有明細之和，例題：第0年年末的攤余成本為1000-80=920，計算第一年投資收益的依據;第一年年末攤余成本為920+50+23.6=993.6，計算第二年投資收益的依據;第二年年末攤余成本為993.6+50+29.49=1073.09，計算第三年投資收益的依據;第三年年末攤余成本為1073.09+50+26.91=1150，收本收息后攤余成本余額為0.

第一年13年12月31日：計提利息，公允價值為950萬元

借：債權投資——應計利息 50萬 (雙面1000*5%=50)

債權投資——利息調整 23.6萬 (差額，可借可貸)

貸：投資收益 73.6 萬 (攤余成本：1000-80=920 攤余成本*實際利率=920*8%=73.6)

借：其他綜合收益 43.6萬(第一年末的公允價值950-第一年末的賬面余額，此題不考慮減 值賬面余額就是攤余成本993.6=-43.6)

貸：債權投資——公允價值變動 43.6萬

第二年14年12月31日：計提利息 ，公允價值為1100萬元

借：債權投資——應計利息 50萬 (雙面1000*5%=50)

債權投資——利息調整 29.49萬 (差額，可借可貸)

貸 ：投資收益 79.49萬(攤余成本：920+23.6+50=993.6 攤余成本*實際利率=993.6*8%=79.49

借：債權投資——公允價值變動 70.51萬 (第二年末的公允價值1100-第二年末的賬面余額，此題不考慮減值，賬面余額就是攤余成本1073.09=26.91，第一年有一個貸方余額43.6，本次公允價值變動為70.51)

貸：其他綜合收益 70.51萬

第三年15年12月31日：計提利息 ，公允價值1250萬元

借：債權投資——應計利息 50萬 (雙面1000*5%=50)

債權投資——利息調整 26.91萬 (80-23.6-29.49=26.91)

貸：投資收益 76.91 萬 (50+326.91=76.91)

借：債權投資——公允價值變動 23.09萬 (第三年末的公允價值1250-第三年末的賬面余額，此題不考慮減值，賬面余額就是攤余成本1150=50，第二年末有一個借方余額26.91，本次公允價值變動為23.09)

貸：其他綜合收益 23.09萬

收本收息：借：銀行存款 1250萬 (到期日公允價值)

貸：債權投資——成本 1000萬

債權投資——應計利息 150萬

債權投資——公允價值變動 50萬(-43.6+70.51+23.09=50，余額在借方，貸方轉走)

投資收益 50萬

借：其他綜合收益 50萬

貸：投資收益 50 萬(-43.6+70.51+23.09=50，余額在貸方方，借方轉走)

3、中途處置，1、出售價款與賬面價值的差計入當期損益;2、結轉其他綜合收益入當期損益

假如在15年1月1日將該債權出售，取得價款1300萬元，第二年結束，第二年公允價值1100萬元，

借：銀行存款 1300萬

債權投資——利息調整 26.91萬(80-23.6-29.49=26.91，余額在貸方，借方轉走)

貸：債權投資——成本 1000萬

債權投資 —應計利息 100 萬(50+50=100)

債權投資——公允價值變動 26.91萬(-43.6+70.51=-26.91，余額在借方，貸方轉走)

投資收益 200萬

借：其他綜合收益 26.91萬(-43.6+70.51=26.91余額在貸方，借方轉走)

貸：投資收益 26.91萬

此題沒有考慮減值，如有減值，計算攤余成本時將減值減掉，再乘以實際稅率;處置的時候相應的也要把減值作為賬面價值的組成部分，在第一筆分錄上余額反向轉走，計入分錄的借方，最后差額計入投資收益。

做此類題目的小技巧1、最好是在草稿紙上畫丁字賬，這樣余額就一目了然，文中采用了算式的方法2、此類題目可以跟債權投資一樣，把利息都計算出來，分錄也寫好，因為前半部分跟債權投資是一樣的會計處理，最后去與公允價值比較補差。

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