長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整(權(quán)益法下的長(zhǎng)投損益調(diào)整)

權(quán)益法下的長(zhǎng)投損益調(diào)整

一、賬務(wù)處理

1.實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

2.發(fā)生虧損

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整(賬面價(jià)值 減記至零為限)

長(zhǎng)期應(yīng)收款(其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成 對(duì)被投資單位凈投資的 長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目)

預(yù)計(jì)負(fù)債(合同或協(xié)議約定需要承擔(dān)額外損失)

(備查賬登記--仍未確認(rèn) 的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失)

3.分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

二、涉及利潤(rùn)調(diào)整的情況

1.投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值或減值：公允價(jià)值不等于賬面價(jià)值

2.未實(shí)現(xiàn)的 內(nèi)部交易損益

a.順流交易：投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售或投出資產(chǎn)

b.逆流交易：是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方 出售 資產(chǎn)。

3.會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間 與投資企業(yè)不一致

4.剔除不屬于投資企業(yè)的凈損益：計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)， 均應(yīng)將歸屬于其他投資方 的 累積優(yōu)先股股利 予以扣除。

三、因評(píng)估增值、減值的調(diào)整

1.核心：因?yàn)楣蕛r(jià)值高于賬面價(jià)值，而導(dǎo)致少結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用

2.存貨

調(diào)整后的凈利潤(rùn)

= 賬面凈利潤(rùn) -[(投資日存貨的公允價(jià)值 -賬面價(jià)值)× 當(dāng)期出售比例 ]×( 1-25% )

3.固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

調(diào)整后的凈利潤(rùn)

= 賬面凈利潤(rùn) -[(資產(chǎn)的公允價(jià)值÷資產(chǎn)尚可使用年限 -資產(chǎn)的原值÷資產(chǎn)使用年限) ]×( 1-25% )

或

== 賬面凈利潤(rùn) -(評(píng)估增值部分÷資產(chǎn)尚可使用年限 )×( 1-25% )

4.減值

以投資時(shí) 資產(chǎn)的公允價(jià)值 為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值損失，并據(jù)以 調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)

四、不構(gòu)成業(yè)務(wù)-逆流交易

1.概念：是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方 出售 資產(chǎn)。

影響：投資方增加資產(chǎn)，被投資方獲得收益結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值

2.個(gè)別報(bào)表賬務(wù)處理

(1)核心：未實(shí)現(xiàn)(未出售或消耗)內(nèi)部交易損益 ，按照 持股比例(母子公司全額抵消)計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分 應(yīng)予抵銷 ，歸屬于其他投資方的部分可以確認(rèn)。

(2)原則：第一年 減去多少 ，第二年實(shí)現(xiàn)時(shí) 加回多少

(3)賬務(wù)處理

第一年

a.本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

1??總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=被投資方出售價(jià)格-賬面價(jià)值

2??本期已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

本期已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(出售)=總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益??對(duì)外售出比例

本期已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(消耗)=本期計(jì)提的折舊/攤銷

3??本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

=總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益-本期已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

或

=總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益??未對(duì)外售出比例

b.調(diào)整后的凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

c.投資方應(yīng)確認(rèn)的投資損益=調(diào)整后的凈利潤(rùn)??持股比例

第二年

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

投資方應(yīng)確認(rèn)的投資損益=調(diào)整后的凈利潤(rùn)??持股比例

分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整(投資方應(yīng)確認(rèn)的投資損益)

貸：投資收益(投資方應(yīng)確認(rèn)的投資損益)

3.合并報(bào)表賬務(wù)處理

(1)核心：還原截止當(dāng)前未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(2)原則：投資企業(yè) 多什么 ， 抵什么 ， 資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn) 、 損益對(duì)損益

(3)賬務(wù)處理

分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(截止本期末未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益??持股比例)

固定資產(chǎn)- 累計(jì)折舊(累計(jì)已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益??持股比例)

貸：存貨(總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益??本期末未實(shí)現(xiàn)比例??持股比例)

或固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)(總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益??持股比例)

五、不構(gòu)成業(yè)務(wù)-順流交易(出售)

1.概念：投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)

影響：投資方獲得收益結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值，被投資方增加資產(chǎn)

2.個(gè)別報(bào)表賬務(wù)處理

與逆流交易相同

3.合并報(bào)表賬務(wù)處理

(1)核心：對(duì)總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整，在以后年度實(shí)現(xiàn)后不再調(diào)整

(2)原則：投資企業(yè) 多什么 ， 抵什么 ， 資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn) 、 損益對(duì)損益

(3)賬務(wù)處理：

分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(內(nèi)部出售的收入??持股比例)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(結(jié)轉(zhuǎn)的成本??持股比例)

投資收益(總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益??持股比例)

六、不構(gòu)成業(yè)務(wù)-順流交易(投出)

1.概念：投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出資產(chǎn)

影響：投資方獲得收益結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方增加資產(chǎn)

2.個(gè)別報(bào)表賬務(wù)處理

(1)確認(rèn)投出資產(chǎn)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

分錄

a.確認(rèn)投出資產(chǎn)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價(jià)值-取得的其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn))

銀行存款/資產(chǎn)科目(取得被投資方返還的其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn))

貸：固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

資產(chǎn)處置損益(投出資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值)

(2)確認(rèn)投資收益--計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)

1??本期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=投出資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值

取得其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=

總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益??取得其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn)/投出資產(chǎn)公允價(jià)值

本期因出售或消耗實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=【(總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益-取得其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益)-殘值】/折舊年限

本期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益-取得其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益-本期因出售或消耗實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

2??調(diào)整后的凈利潤(rùn)

計(jì)算同逆流交易

3??本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

計(jì)算同逆流交易

分錄

同逆流交易

3.合并報(bào)表賬務(wù)處理

(1)核心：

總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益-取得其他貨幣性資產(chǎn)或 非貨幣性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

后未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整，在以后年度實(shí)現(xiàn)后不再調(diào)整

分錄

同順流交易(出售)

七、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失

1.范圍：無(wú)論是 順流交易還是逆流交易

2.原則：在計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)時(shí)，不抵減該部分損失(加損失的絕對(duì)值) ， 應(yīng)由減值資產(chǎn)全額承擔(dān)(謹(jǐn)慎性原則)

八、構(gòu)成業(yè)務(wù)

1.概念：業(yè)務(wù)是指介于一般資產(chǎn)與法人主體之間的對(duì)象

2.賬務(wù)處理

(1)類似逆流交易：聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè) 向投資方出售業(yè)務(wù)，

處理原則：

a.投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失，

b.計(jì)算投資收益時(shí)不調(diào)整被投資方凈利潤(rùn)。

(2)類似順流交易(出售)：投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè) 出售 業(yè)務(wù)，

處理原則：

a.投資方取得的對(duì)價(jià)與所出售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額， 全額計(jì)入當(dāng)期損益 。

b.計(jì)算投資收益時(shí)不調(diào)整被投資方凈利潤(rùn)。

(3)類似順流交易(投出)：投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè) 投出業(yè)務(wù)

處理原則：

a.應(yīng)以 投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值 作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 ，

b.初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額， 全額計(jì)入當(dāng)期損益 。

c.計(jì)算投資收益時(shí)不調(diào)整被投資方凈利潤(rùn)。

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