應(yīng)交稅費(fèi)科目核算企業(yè)在一定期間應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，該科目的貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金，即貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅等各種稅”，借方反映企業(yè)實際繳納的稅金(或待抵扣稅金)，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅等各種稅”。

應(yīng)交稅費(fèi)核算的是企業(yè)在一定期間內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，或發(fā)生特定經(jīng)營行為時應(yīng)繳納的各種稅金。為準(zhǔn)確核算企業(yè)應(yīng)繳納的稅金，企業(yè)需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”會計科目，并在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交資源稅”“應(yīng)交土地增值稅”“應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交所得稅”等明細(xì)科目。

應(yīng)交稅費(fèi)科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)實際繳納的各種稅金和待抵扣的稅金等，貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金。期末貸方余額時，反映企業(yè)還有沒有交納的各種稅金;期末借方余額時，反映企業(yè)多繳納或待抵扣的稅金。

一、應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅的會計處理。下面是增值稅的會計處理整套賬務(wù)：增值稅的會計處理相對于其他稅種的核算相對復(fù)雜，尤其是增值稅一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計處理。企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

1、一般納稅人購銷業(yè)務(wù)的會計處理。

企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時的會計處理，借：應(yīng)收賬款或銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

企業(yè)發(fā)生采購業(yè)務(wù)時的會計處理，借：原材料或庫存商品或固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款

2、小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)的會計處理。小規(guī)模納稅人采購業(yè)務(wù)的稅金直接計入原材料或庫存商品等科目，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的核算。

企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時的會計處理，借：應(yīng)收賬款或銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

企業(yè)發(fā)生采購業(yè)務(wù)時的會計處理，借：原材料等科目

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款

3、一般納稅人進(jìn)項稅不予抵扣或不予抵扣的會計處理。按照稅法規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)等應(yīng)稅行為，用于簡易計稅項目、免征增值稅項目或集體福利等，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣，稅款直接計入相關(guān)的成本費(fèi)用，不再通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”會計科目。

如果一般納稅人因存貨改變使用用途，使得已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，借記“待處理財產(chǎn)損益”“應(yīng)付職工薪酬”等會計科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”

4、差額征稅的會計處理。一般納稅人企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照稅法規(guī)定允許從銷售額中扣除支付給其他單位或個人價款的，在收入采用總額法確認(rèn)的前提下，減少的銷項稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”科目。

二、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅的會計處理。企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”，核算企業(yè)計算和繳納的消費(fèi)稅。

1、企業(yè)產(chǎn)品銷售的會計處理。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理。需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，在委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方需要將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，不需要再繳納消費(fèi)稅。

三、應(yīng)交稅費(fèi)—資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅的會計處理。

企業(yè)在會計核算中，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，分別核算和繳納企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金，并分別計入不同的會計科目。

企業(yè)計算繳納的資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅時，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅(應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅)”。

企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目核算，計入損益的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目。

企業(yè)繳納的土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

總之，應(yīng)交稅費(fèi)科目核算企業(yè)在一定期間應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，該科目的貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金，即貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅等各稅”，借方反映企業(yè)實際繳納的稅金(或待抵扣稅金)，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅等各稅”。

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