一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

(一)存貨的定義與確認(rèn)條件

1.存貨的定義

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

2.存貨的確認(rèn)條件

存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。

(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

(二)存貨的初始計(jì)量

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個(gè)組成部分。

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指在存貨采購的過程中發(fā)生的：

①倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi);

②運(yùn)輸途中的合理損耗;

③入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

2.存貨的加工成本

存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。

(1)直接人工

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

(2)制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

如果停工損失屬于非正常損失，如意外事故、自然災(zāi)害等非正常原因引起的，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

3.存貨的其他成本

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

二、發(fā)出存貨的計(jì)量

(一)發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法

企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

先進(jìn)先出法下，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值;反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤和企業(yè)存貨價(jià)值。

期末存貨成本 = 期初存貨成本 + 本期購貨成本 - 本期發(fā)出存貨成本

2.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計(jì)算公式如下：

采用移動(dòng)加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨成本的結(jié)存情況，計(jì)算出的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但是，由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

3.月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。計(jì)算公式如下：

采用月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確、符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。

個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

(二)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營業(yè)成本。

(1)庫存商品：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

(2)原材料：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

三、期末存貨的計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

【板書】

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

四、存貨的清查盤點(diǎn)

(一)存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，

借：原材料/庫存商品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

(二)存貨盤虧的會(huì)計(jì)處理

1.屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)、管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

(1)因計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)等原因造成存貨短缺時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品

(2)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：管理費(fèi)用

其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

(1)因自然災(zāi)害等非常原因造成存貨毀損時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品

(2)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

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