外資企業所得稅怎么征收(內外資利潤分配的稅收差異怎么算)

房地產開發企業向境內企業股東和境外企業股東分配相同利潤，不同股東的實際收益會有差別。根據相關規定，非居民企業取得股息、紅利等權益性投資收益以收入全額為應納稅所得額繳納企業所得稅，適用稅率為 20%，可減按 10%計算。

另外，根據相關規定，非居民企業從我國居民企業獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅，而居民企業直接投資于其他居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

比如：長沙市有兩家規模相當的房地產開發企業甲公司和乙公司，甲公司注冊資金6000萬元，由境外股東B投資設立;乙公司注冊資金6000萬元，由境內企業股東C投資設立。甲、乙兩公司2020年累計收入總額均為10000萬元，增值稅選擇適用簡易計稅方法，不含稅毛利率 20%，城市維護建設稅7%、教育費附加3%地方教育附加2%。2021年3月，甲、乙兩公司對凈利潤進行了分配。

要求:嘗試分析甲、乙兩公司及其投資股東的稅負差異和凈收益差異。分析:

稅金及附加: 甲、乙兩公司稅金及附加均10 000/(1+5%)x5%x(7%+3%+2%)=57.14(萬元)，無納稅差異。

注意：甲、乙增值稅均采用選擇適用簡易計稅方法，征收率為5%，增值稅為價外稅，所以需要先對含稅收入進行剔稅，再還原成增值稅，即“一除一乘”;城建稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，在該案例中，稅金及附加是以增值稅為計稅基礎(本來應該是以當期實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅為計稅基礎，后來隨著2016年的營改增推行后，營業稅退出了稅制舞臺。)的城建稅、教育費附加、地方教育費附加。另需注意：在2010年12月1日之前，外商投資企業有免城建稅和教育費附加的政策優惠。

(2)企業所得稅:

甲、乙兩公司企業所得稅均10000/(1+5%)x20%-57.14]x25%=461.91(萬元)。

注意：本案例已經告知不含稅毛利率為20%，同樣需要把增值稅剔除，以不含稅的收入作為毛利潤的計算基礎，又因為在產生10000/(1+5%)=9523.81(萬元)的同時，也發生了城建稅、教育費附加、地方教育費附加的納稅義務，所以在毛利潤的基礎上需要沖減稅金及附加的金額之后才是本案例的利潤總額，以利潤總額乘以相對應的企業所得稅稅率即可得出企業該繳納的企業所得稅。

(3)凈利潤:

甲、乙兩公司凈利潤均為10000/(1+5%)x20%-57.14-461.91=1385.71(萬元)。

注意：不含稅收入乘以對應的毛利率之后，扣除相對應的稅費之后即為企業凈利潤。

(4)利潤分配：

不考慮其他因素，假如甲、乙兩公司進行全額利潤分配，由于甲公司屬于外商投資企業，根據相關規定，境外股東B來源于境內分紅應納企業所得稅應為 1 385.71x10%=138.57(萬元);乙公司股東C屬于境內居民企業，應納企業所得稅為 0。甲、乙兩公司股東納稅差異為138.57 萬元。甲公司股東B凈收益為1385.71-138.57=1247.14 (萬元)，乙公司股東C凈收益為1385.71萬元，很明顯，乙公司股東C凈收益要遠高于甲公司股東B。

由此可知：內、外資企業在利潤分配上的主要差異在于參與利潤分配的股東的身份的不同：一個是境外股東B，一個是境內企業股東C;從而表現在應繳納的企業所得稅稅額不同。從另一種比較容易接受的理解就是：居民企業正常企業所得稅的稅率為25%，為吸引外商投資，給予相應的稅收優惠，稅率為20%，并減按10%，其內在含義就是，外商投資的企業在境內掙了錢，不能全部拿走，必須留下一部分;而居民企業從其投資的企業分取的權益性投資收益免征企業所得稅是為了消除重復征稅，即投資企業在進行利潤分配前，已經按照相關規定交納過一次企業所得稅，如果再針對其投資者進行一次企業所得稅的征收，無疑是同一筆利潤來源，被征收了兩次企業所得稅。所以，在對企業進行整體的稅收籌劃時，需要結合相關的政策、法律、法規，對投資主體的性質進行規劃。

但是，并非所有境外企業取得的來源于境內的股息、紅利收入都要繳納企業所得稅。比如，境內企業集團為實現香港上市融資的需要，在香港注冊公司并擁有境內企業股權，但其實際管理機構仍然在境內，根據規定，可以判定其為非境內注冊居民企業，那么，其來源于境內的股息、紅利所得一樣為免稅收入。

那什么樣的企業屬于非境內注冊居民企業呢?

根據規定，應判定其為實際管理機構在我國境內的居民企業(以下稱非境內注冊居民企業)，并實施相應的稅收管理，就其來源于我國境內、境外的所得征收企業所得稅:

(1)企業負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于我國境內;

(2)企業的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于我國境內的機構或人員決定，或需要得到位于我國境內的機構或人員批準;

(3)企業的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于我國境內;

(4)企業1/2(含1/2)以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于我國境內。

境外中資企業可向其實際管理機構所在地或我國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業申請，主管稅務機關對其居民企業身份進行初步審核后，層報省級及以下稅務機關確認;境外中資企業未提出居民企業申請的，其我國主要投資者的主管稅務機關可以根據所掌握的情況對其是否屬于我國居民企業作出初步判定，層報省級及以下稅務機關確認。

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