一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，稱為混合銷售。混合銷售行為如何繳納增值稅呢?又應(yīng)該如何與兼營行為進行區(qū)分?

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;

其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

混合銷售和兼營區(qū)別在于：

混合銷售是一項銷售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。如商場銷售空調(diào)的同時提供送貨上門、安裝服務(wù)。

混合銷售關(guān)鍵點是需要同時具備：

(1)同一項行為

(2)同一服務(wù)對象

即是同一項行為且同一服務(wù)對象，就適用同一個稅率。

而兼營是指納稅人發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有兩項或兩項以上銷售行為，但是這二項或兩項以上行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，而是互相獨立的。

比如納稅人既有銷售貨物業(yè)務(wù)，又有倉儲保管業(yè)務(wù)，還有代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)，這些服務(wù)都是獨立的，沒有直接關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，所以是兼營行為。

判斷兼營的關(guān)鍵：

(1)不是同一項行為，行為針對不同客戶;

(2)不是同一服務(wù)對象，而是不同的服務(wù)項目;

即不是同一項行為而且不屬于同一服務(wù)對象，則適用不同的稅率。

比如，電商銷售商品的負(fù)責(zé)快遞送貨，電商既提供了銷售商品的行為，又提供了配送收取運費的物流輔助服務(wù)。一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物。屬于混合銷售行為。注意，“貨物+銷售不動產(chǎn)”，“貨物+銷售無形資產(chǎn)”，“貨物+勞務(wù)(修理修配勞務(wù)) ”均不屬于混合銷售的形式。

再比如：如果老師辦了個培訓(xùn)班，給大家講增值稅納稅籌劃，一個人收988元，這個培訓(xùn)費屬于“生活服務(wù)”中的文化體育業(yè)，但同時，老師把課件裝訂成冊，在班級發(fā)給大家，這又包含了一種銷售貨物行為，這項業(yè)務(wù)實際上就是“生活服務(wù)+貨物銷售”的混合銷售行為，而且發(fā)講義是為了讓培訓(xùn)的效果更好。

如果老師在培訓(xùn)班外面設(shè)置了現(xiàn)場賣書的攤位，培訓(xùn)的人路過的時候看到會買。講課和賣書之間沒有什么內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，是一種經(jīng)營互補，這就是一種兼營行為。

如何判斷屬于一項銷售行為還是兩項銷售行為，一般是簽訂一份合同就認(rèn)定為“一項銷售行為”，簽訂兩份合同就看作“兩項銷售行為”，當(dāng)然這是建立在銷售行為不是關(guān)聯(lián)的和從屬的前提下，若是關(guān)聯(lián)和從屬的，即使簽了兩份合同，也是有稅務(wù)風(fēng)險的。如果一份合同中分別注明銷售貨物和銷售服務(wù)的價格，也認(rèn)定為一份銷售合同，但是有的地方認(rèn)定為混合銷售。

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