可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，其正常的公允價值變動并不會影響利潤，但是當其發(fā)生非正常范圍的公允價值變動時(價值大幅下降)則應(yīng)該確認減值，并計提減值準備，反映在利潤表的利潤總額中。當發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原公允價值變動確認的其他綜合收益應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的賬務(wù)處理及主要客觀證據(jù)：

1，債權(quán)性投資(也叫債務(wù)工具)：債務(wù)人發(fā)生嚴重的財務(wù)困難等(當市場利率升高，之前購買的債務(wù)工具實際利率顯著低于市場利率時，可供也會發(fā)生市價的波動或者減值)

2，權(quán)益性投資：權(quán)益性工具的公允價值嚴重下跌(一般大于25%即視為嚴重下跌)，或非暫時性下跌等。

例：甲公司于當年1月1日購買了100塊錢的可供出售金融資產(chǎn)，2月1日此工具市場公允價值為95。

借：其他綜合收益 5

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 5

3月1日市場公允價值為75。(已經(jīng)累計下跌達到25%，視為嚴重下跌，確認減值)

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 20

借：資產(chǎn)減值損失 5

貸：其他綜合收益 5

發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原公允價值變動確認的其他綜合收益也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益性工具和債務(wù)性工具減值的賬務(wù)處理一樣，但轉(zhuǎn)回有一定區(qū)別。

債務(wù)工具的減值轉(zhuǎn)回會計處理分錄：假設(shè)以上例子為債務(wù)性工具，4月1日此金融資產(chǎn)公允價值上升為85。

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 10

貸：資產(chǎn)減值損失 10

5月1日此金融資產(chǎn)公允價值上升到103

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 18

貸：資產(chǎn)減值損失 15

其他綜合收益 3

可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)會，計入當期損益。

權(quán)益工具的減值轉(zhuǎn)回處理：假設(shè)以上例子為權(quán)益性工具，4月1日此金融資產(chǎn)公允價值上升為85。

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 10

貸：其他綜合收益 10

5月1日此金融資產(chǎn)公允價值上升到103

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 18

貸：其他綜合收益 18

可供出售權(quán)益性工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)會，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入其他綜合收益。這是因為，雖然二者都是以公允價值為計量屬性對其進行后續(xù)計量的，但債務(wù)工具的波動受人為操縱的可能性較小，而股票等權(quán)益工具的價格波動比較頻繁或者額度較大，準則為防止企業(yè)股票虛假的減值調(diào)節(jié)利潤，限制企業(yè)利用其波動人為操縱而作此規(guī)定。

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