合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。

單項(xiàng)履約義務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么?一般情況，在下列情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù):

一是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品(或者商品的組合)的承諾。

二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的商品通常會(huì)在合同中明確約定，然而，在某些情況下，雖然合同中沒有明確約定，但是企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等可能隱含了企業(yè)將向客戶轉(zhuǎn)讓額外商品的承諾。這些隱含的承諾不一定具有法律約束力，但是，如果在合同訂立時(shí)，客戶根據(jù)這些隱含的承諾能夠?qū)ζ髽I(yè)將向其轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品形成合理的預(yù)期，則企業(yè)在識(shí)別合同中所包含的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮此類隱含的承諾。

識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)舉例：

例如企業(yè)向客戶銷售商品，雖然合同沒有約定，但是，企業(yè)在其宣傳廣告中宣稱，對(duì)于購買該商品的客戶，企業(yè)將為其提供為期 5 年的免費(fèi)保養(yǎng)服務(wù)，如果該廣告使客戶對(duì)于企業(yè)提供的保養(yǎng)服務(wù)形成合理預(yù)期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù);又如，企業(yè)向客戶銷售軟件，根據(jù)企業(yè)以往的習(xí)慣做法，企業(yè)會(huì)向客戶提供免費(fèi)的升級(jí)服務(wù)，如果該習(xí)慣做法使得客戶對(duì)于企業(yè)提供的軟件升級(jí)服務(wù)形成合理預(yù)期，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。這里的客戶既包括直接購買本企業(yè)商品的客戶，也包括向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，即“客戶的客戶”，也就是說，企業(yè)需要評(píng)估其對(duì)于客戶的客戶所做的承諾是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

例 ：甲公司與其經(jīng)銷商乙公司簽訂合同，將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，乙公司再將該產(chǎn)品銷售給最終用戶。乙公司是甲公司的客戶。

情形A：合同約定，從乙公司購買甲公司產(chǎn)品的最終用戶可以享受甲公司提供的該產(chǎn)品正常質(zhì)量保證范圍之外的免費(fèi)維修服務(wù)。甲公司委托乙公司代為提供該維修服務(wù)，并且按照約定的價(jià)格向乙公司支付相關(guān)費(fèi)用;如果最終用戶沒有使用該維修服務(wù)，則甲公司無需向乙公司付款。

分析：甲公司在該合同下的承諾包括銷售產(chǎn)品以及提供維修服務(wù)兩項(xiàng)履約義務(wù);

情形B：合同開始日，雙方并未約定甲公司將提供任何該產(chǎn)品正常質(zhì)量保證范圍之外的維修服務(wù)，甲公司通常也不提供此類服務(wù)。甲公司向乙公司交付產(chǎn)品時(shí)，產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，該合同完成。在乙公司將產(chǎn)品銷售給最終用戶之前，甲公司主動(dòng)提出免費(fèi)為向乙公司購買該產(chǎn)品的最終用戶提供該產(chǎn)品正常質(zhì)量保證范圍之外的維修服務(wù)。

分析：甲公司和乙公司簽訂的合同在合同開始日并未包含提供維修服務(wù)的承諾，甲公司也未通過其他明確或隱含的方式承諾向乙公司或最終用戶提供該項(xiàng)服務(wù)，因此，甲公司在該合同下的承諾只有銷售產(chǎn)品一項(xiàng)履約義務(wù)，甲公司因承諾提供維修服務(wù)產(chǎn)生的相關(guān)義務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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