企業(yè)內(nèi)審流程及內(nèi)容有哪些?

內(nèi)部審計(jì)五大流程包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)和成果運(yùn)用。審計(jì)方法不僅僅是取證方法，而且是一個完整的體系。審計(jì)人員與被審人員都有各自的心態(tài)表現(xiàn)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)掌握被審人員的心態(tài)，并適時(shí)調(diào)整自己的心態(tài)，恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)方法，以便能做好審計(jì)工作。

一直以來，理論界與實(shí)務(wù)界對內(nèi)部審計(jì)流程與方法沒有確切的說法。總是照搬照抄相關(guān)部門審計(jì)或民間審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)界的一大欠缺。筆者對其進(jìn)行深入探討，以期與同行交流，對實(shí)務(wù)界有所幫助。

審前準(zhǔn)備工作

(一)整體內(nèi)容框架

(二)主要工作

◆ 編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該關(guān)注的因素

單位組織年度內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作的中心問題;單位組織重大政策措施落實(shí)情況及存在的問題;經(jīng)營管理中存在的突出問題和難點(diǎn)問題;群眾普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問題;以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題;具體審計(jì)項(xiàng)目先后順序安排;審計(jì)資源(人員數(shù)量、審計(jì)耗時(shí)與審計(jì)經(jīng)費(fèi))的合理分配;后續(xù)審計(jì)的必要安排。

◆ 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;重要性;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估;審計(jì)小組構(gòu)成;審計(jì)時(shí)間分配;專家與外部審計(jì)工作結(jié)果的利用等。

◆ 審計(jì)前的調(diào)查內(nèi)容

經(jīng)營活動情況;內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況;財(cái)務(wù)會計(jì)資料;重要合同、協(xié)議及會議記錄;上次審計(jì)結(jié)論、建議及后續(xù)審計(jì)執(zhí)行情況;上次外部審計(jì)意見等。

◆ 審計(jì)方案的內(nèi)容

具體審計(jì)目的;具體審計(jì)方法和程序;預(yù)定執(zhí)行人及執(zhí)行日期等。

◆ 審計(jì)通知書的內(nèi)容

被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱;審計(jì)目的;審計(jì)范圍;審計(jì)時(shí)間;被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和必要協(xié)助;審計(jì)小組名單;審計(jì)機(jī)構(gòu)及負(fù)責(zé)人簽章和簽發(fā)日期。(附件包括：被審計(jì)單位承諾書、被審計(jì)單位提供資料清單、審計(jì)文書送達(dá)回證。

審計(jì)實(shí)施工作

(一)整體內(nèi)容框架

(二)主要工作

◆ 控制測試

控制測試內(nèi)容包括內(nèi)部控制健全性測試與有效性測試。

健全性測試是評價(jià)被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是否建立了內(nèi)部控制制度;各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權(quán)責(zé)利對稱);控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全;關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在;控制強(qiáng)點(diǎn)與控制弱點(diǎn)。

有效性測試是評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和不必要的控制;關(guān)鍵控制點(diǎn)是否發(fā)揮作用;內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到。

控制測試方法有：詢問相關(guān)人員;檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;觀察被審計(jì)單位經(jīng)營活動;重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制(穿行測試);功能測試。

穿行測試(waIk-through test)：檢查一項(xiàng)業(yè)務(wù)從頭至尾的處理情況，以確認(rèn)控制程序是否認(rèn)真執(zhí)行。一般采用順查法。從憑證開始查到登記入賬為止。

功能測試：查明制度執(zhí)行是否發(fā)揮了控制作用，還要進(jìn)行功能分析。注意是否存在多余制度(不經(jīng)濟(jì)、無效率、管理混亂)。

◆ 實(shí)質(zhì)性測試

實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動效益性測試和財(cái)務(wù)收支合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報(bào)測試。測試方法是：詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計(jì)算。

實(shí)質(zhì)性測試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮：

(1)絕對數(shù)。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營規(guī)模或業(yè)務(wù)量的大小。

(2)以錯報(bào)金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來比較判斷錯報(bào)是否重要。

(3)以錯報(bào)金額占利潤的百分比來比較判斷錯報(bào)是否重要。

(4)以錯報(bào)金額占資產(chǎn)的百分比來比較判斷錯報(bào)是否重要。

(5)錯報(bào)的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。

◆ 審計(jì)工作底稿與審計(jì)日志

審計(jì)工作底稿是審計(jì)業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱;審計(jì)事項(xiàng)名稱;審計(jì)事項(xiàng)期間i審計(jì)事項(xiàng)描述與結(jié)果記錄;審計(jì)結(jié)論;執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期;復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見;索引號及頁次;審計(jì)標(biāo)識。審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)行多層次復(fù)核。

審計(jì)日志是審計(jì)人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)名稱;實(shí)施的審計(jì)步驟與方法;審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量;審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果;其他需要記錄的情況。

◆ 中期審計(jì)報(bào)告

中期審計(jì)報(bào)告是指在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重要問題。及時(shí)傳達(dá)給高層管理者和被審計(jì)單位，以便他們迅速采取行動，糾正失誤，減少損失。中期報(bào)告可以是書面也可以是口頭，可以是正式報(bào)送也可以是非正式報(bào)送，非常靈活。

審計(jì)報(bào)告工作

(一)整體內(nèi)容框架

(二)主要工作

◆ 審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告基本要素包括：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期。正文內(nèi)容有：審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定、審計(jì)建議等。附件包括對審計(jì)過程和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計(jì)單位反饋意見。審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)說明：披露發(fā)現(xiàn)的情況，說明在什么方面出問題;對發(fā)現(xiàn)的情況進(jìn)行描述。說明為什么出問題;提出改進(jìn)建議。說明應(yīng)采取什么整改措施;反映被審計(jì)單位意見與行動計(jì)劃。

◆ 審計(jì)報(bào)告基本類型

一是滿意(肯定、積極)審計(jì)意見;二是大致滿意但有例外的審計(jì)意見;三是不滿意(否定、消極)審計(jì)意見。

◆ 審計(jì)報(bào)告修訂路徑

審計(jì)報(bào)告草稿→審計(jì)人員修訂→審計(jì)組長修訂→部門經(jīng)理修訂→審計(jì)經(jīng)理修訂→被審計(jì)單位提出意見→領(lǐng)導(dǎo)審核→正式定稿以待發(fā)送。

◆ 審計(jì)交流

審計(jì)交流包括：征求反饋意見、審計(jì)建議、審計(jì)整改、審計(jì)決定等。審計(jì)交流對事不對人，圍繞問題開展細(xì)致、深入的交流。

后續(xù)審計(jì)工作

(一)整體內(nèi)容框架

(二)主要工作

◆ 后續(xù)審計(jì)中的三方職責(zé)

審計(jì)人員職責(zé)：對被審計(jì)單位給予充分尊重，不把具體糾正措施強(qiáng)加給被審計(jì)單位;采取合適的方法確定被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)男袆?向高層管理者報(bào)告其后續(xù)審計(jì)中的判斷和評價(jià);實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí)盡量避免對被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)的影響。

被審計(jì)單位職責(zé)：配合、協(xié)助審計(jì)人員的后續(xù)審計(jì)工作;對審計(jì)報(bào)告作出及時(shí)、全面的回復(fù)并對報(bào)告中提到的缺陷采取切實(shí)有效而持續(xù)的糾正措施：向?qū)徲?jì)人員和高層管理者匯報(bào)糾正行動取得的進(jìn)展，并提出在糾正方法上的不同意見;選擇最恰當(dāng)?shù)募m正方法。

高級管理層職責(zé)：監(jiān)控后續(xù)審計(jì)過程，鼓勵被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告作出回復(fù);評審被審計(jì)單位的糾正措施。考慮其充分性和有效性;避免干涉內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)審計(jì)工作。

◆ 制定后續(xù)審計(jì)政策

后續(xù)審計(jì)政策的制定必須做到：表明政策中的各項(xiàng)聲明均得到企業(yè)最高權(quán)力層支持并以書面形式載明;政策應(yīng)發(fā)給所有管理層的主管;要求被審計(jì)單位在一定時(shí)限內(nèi)對審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)和建議作出書面回復(fù);要列示審計(jì)人員、被審計(jì)單位和高級管理在后續(xù)審計(jì)中的職責(zé)。

◆ 后續(xù)審計(jì)工作底稿

后續(xù)審計(jì)工作底稿包括：被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的書面回復(fù);與被審計(jì)單位就回復(fù)中提到的糾正措施、存在缺陷進(jìn)行探討的回函：報(bào)告專遞信和討論有關(guān)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的信函復(fù)印件;后續(xù)審計(jì)會議、電話備忘錄以及文件審查、計(jì)算的書面資料;發(fā)送給被審計(jì)單位的其他信件、備忘錄。

◆ 后續(xù)審計(jì)報(bào)告

后續(xù)審計(jì)報(bào)告一般包括：審計(jì)目的;以前審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議;糾正措施;審查結(jié)果;被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù);后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn);后續(xù)審計(jì)評價(jià)。

◆ 擴(kuò)散審計(jì)

擴(kuò)散審計(jì)是針對被審計(jì)單位以外的其他部門是否也存在相同問題開展的審計(jì)工作，檢查其是否也開展了同步后續(xù)審計(jì)。

成果運(yùn)用工作

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