其他債券投資會計處理實例

2×16年1月1日，甲公司支付價款1 200萬元(含交易費用)從二級市場購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券15 000份，債券票面價值總額為1 500萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為70.8萬元)，本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

其他資料如下：

(1)2×16年12月31日，A公司債券的公允價值為1 440萬元(不含利息)。

(2)2×17年12月31日，A公司債券的公允價值為1 500萬元(不含利息)。

(3)2×18年12月31日，A公司債券的公允價值為1 480萬元(不含利息)。

(4)2×19年12月31日，A公司債券的公允價值為1 450萬元(不含利息)。

(5)2×20年1月20日，將A公司債券予以全部出售，取得價款1 460萬元。

【答案】

假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實際利率r：70.8×(1+r)-1+70.8×(1+r)-2+70.8×(1+r)-3+70.8×(l+r)-4+(70.8+1 500)×(1+r)-5=1 200(萬元)。采用插值法，計算得出r=10%。

甲公司的有關(guān)賬務處理分錄如下(單位：萬元)：

(1)2×16年1月1日，購入A公司債券：

借：其他債權(quán)投資——成本 1 500

貸：銀行存款 1 200

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 300

(2)2×16年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息：借：應收利息 70.8

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 49.2

貸：投資收益 120

借：銀行存款 70.8

貸：應收利息 70.8

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 190.8

貸：其他綜合收益 190.8

(3)2×17年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息：借：應收利息 70.8

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 54.12

貸：投資收益 124.92

借：銀行存款 70.8

貸：應收利息 70.8

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 5.88

貸：其他綜合收益 5.88

(4)2×18年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息：借：應收利息 70.8

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 59.53

貸：投資收益 130.33

借：銀行存款 70.8

貸：應收利息 70.8

借：其他綜合收益 79.53

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動 79.53

(5)2×19年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息：借：應收利息 70.8

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 65.49

貸：投資收益 136.29

借：銀行存款 70.8

貸：應收利息 70.8

借：其他綜合收益 95.49

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動 95.49

(6)2×20年1月20日，確認出售A公司債券實現(xiàn)的損益：

A公司債券的成本=1 500(萬元)。

A公司債券的利息調(diào)整余額=-300+49.2+54.12+59.53+65.49-71.66(萬元)。

A公司債券公允價值變動余額=190.8+5.88-79.53-95.49=21.66(萬元)。

會計分錄：

借：銀行存款 1 460

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 71.66

貸：其他債權(quán)投資——成本 1 500

——公允價值變動 21.66

投資收益 10

同時：

借：其他綜合收益 21.66

貸：投資收益 21.66

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