一、資產負債表日后調整事項的處理原則

資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表正表。

【提示】涉及現金流量表補充資料的相關項目的，可能進行調整。

由于資產負債表日后事項發生在次年，上年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發生的調整事項，應當分別以下情況進行處理：

(一)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整完成后，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

(二)涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

(三)不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。

(四)通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：

1.資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發生數;

2.當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數;

3.經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。

二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法

假定甲公司財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調整事項按稅法規定均可調整應繳納的所得稅;涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額;不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。

(一)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

【教材例18-5】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應在2×14年8月向乙公司交付A產品3 000件。但甲公司未按照合同發貨，并致使乙公司遭受重大經濟損失。2×14年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。2×14年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債6 000 000元，乙公司未確認應收賠償款。2×15年2月8日，經人民法院判決甲公司應賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。

判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司2×14年所得稅匯算清繳均在2×15年3月10日完成(假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發生時，才允許稅前抵扣)。

本例中，人民法院2×15年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日(即2×14年12月31日)分別存在現實賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“人民法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司2×14年所得稅匯算清繳均在2×15年3月10日完成，因此，應根據法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。

(1)甲公司的賬務處理如下：

①記錄支付的賠償款

借：以前年度損益調整——營業外支出 2 000 000

貸：其他應付款——乙公司 2 000 000

借：預計負債——未決訴訟 6 000 000

貸：其他應付款——乙公司 6 000 000

借：其他應付款——乙公司 8 000 000

貸：銀行存款 8 000 000

注：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。本例中，雖然已經支付了賠償款，但在調整會計報表相關數字時，只需調整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×15年的會計事項處理。

②調整遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整——所得稅費用 1 500 000

(6 000 000×25%)

貸：遞延所得稅資產 1 500 000

2×14年末因確認預計負債6 000 000元時已確認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發生后遞延所得稅資產不復存在，應予轉回。

③調整應交所得稅

借：應交稅費——應交所得稅 2 000 000

(8 000 000×25%)

貸：以前年度損益調整——所得稅費用 2 000 000

④將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 1 500 000

貸：以前年度損益調整 1 500 000

⑤因凈利潤減少，調減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積 150 000

(1 500 000×10%)

貸：利潤分配——未分配利潤 150 000

⑥調整報告年度財務報表相關項目的數字(財務報表略)

1)資產負債表項目的調整：

調減遞延所得稅資產1 500 000元，調減應交稅費2 000 000元;調增其他應付款8 000 000元，調減預計負債6 000 000元;調減盈余公積150 000元，調減未分利潤1350 000元。

2)利潤表項目的調整：

調增營業外支出2 000 000元，調減所得稅費用500 000元，調減凈利潤1 500 000元。

3)所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤1 500 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減150 000元，未分配利潤調減1 350 000元。

③調整2×15年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

甲公司在編制2×15年1月份的資產負債表時，按照調整前2×14年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整2×14年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2×15年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照2×14年12月31日調整后的數字填列。

(2)乙公司的賬務處理如下：

①記錄收到的賠款

借：其他應收款——甲公司 8 000 000

貸：以前年度損益調整——營業外收入 8 000 000

借：銀行存款 8 000 000

貸：其他應收款——甲公司 8 000 000

注：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。本例中，雖然已經收到了賠償款，但在調整會計報表相關數字時，只需調整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×15年的會計事項處理。

②調整應交所得稅

借：以前年度損益調整——所得稅費用 2 000 000

(8 000 000×25%)

貸：應交稅費——應交所得稅 2 000 000

③將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：以前年度損益調整——本年利潤 6 000 000

貸：利潤分配——未分配利潤 6 000 000

④因凈利潤增加，補提盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤 600 000

貸：盈余公積 600 000

(6 000 000×10%)

⑤調整報告年度財務報表相關項目的數字(財務報表略)

1)資產負債表項目的調整：

調增其他應收款8 000 000元;調增應交稅費2 000 000元;調增盈余公積600 000元，調增未分配利潤5 400 000元。

2)利潤表項目的調整：

調增營業外收入8 000 000元，調增所得稅費用2 000 000元，調增凈利潤6 000 000元。

3)所有者權益變動表項目的調整：

調增凈利潤6 000 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增600 000元，未分配利潤調增5 400 000元。

⑥調整2×15年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

乙公司在編制2×15年1月份的資產負債表時，按照調整前2×14年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，乙公司除了調整2×14年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2×15年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照2×14年12月31日調整后的數字填列。

【例題•單選題】2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務報告批準報出日為2011年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2010年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為( )萬元。(2011年)

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】A

【解析】該事項對甲公司2010年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

【例題•判斷題】資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。( )(2012年)

【答案】√

【解析】現金流量表是依據收付實現制原則編制的，因此資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。

【例題•單選題】企業對該資產負債表日后調整事項進行會計處理時，下列報告年度財務報表項目中，不應調整的是( )。(2015年)

A.損益類項目

B.應收賬款項目

C.貨幣資金項目

D.所有者權益類項目

【答案】C

【解析】日后調整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現金流量，不影響報告年度的貨幣資金項目，所以不能調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目。

【例題•判斷題】企業涉及現金收支的資產負債表日后調整事項，應當調整報告年度資產負債表貨幣資金項目的金額。( )(2016年)

【答案】×

【解析】資產負債表日后調整事項涉及現金收支調整的，不應當調整報告年度的貨幣資金項目金額。

(二)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額

【教材例18-6】甲公司2×14年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙公司應于收到所購物資后3個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到2×14年12月31日仍未付款。甲公司于2×14年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備100 000元。2×14年12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應收賬款。甲公司于2×15年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。

本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。甲公司原對應收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準備，按照新的證據應計提的壞賬準備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應當調整2×14年度財務報表相關項目的數字。

甲公司的賬務處理如下：

(1)補提壞賬準備

應補提的壞賬準備=2 000 000×40%-100 000=700 000(元)。

借：以前年度損益調整——信用減值損失 700 000

貸：壞賬準備 700 000

(2)調整遞延所得稅資產

借：遞延所得稅資產 175 000

貸：以前年度損益調整——所得稅費用 175 000

(700000×25%)

(3)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 525 000

貸：以前年度損益調整 525 000

(4)因凈利潤減少，調減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積 52 500

貸：利潤分配——未分配利潤 52 500

(525 000×10%)

(5)調整報告年度財務報表相關項目的數字(財務報表略)

①資產負債表項目的調整：

調減應收賬款700 000元，調增遞延所得稅資產175 000元;調減盈余公積52 500元，調減未分配利潤472 500元。

②利潤表項目的調整：

調增信用減值損失700 000元，調減所得稅費用175 000元，調減凈利潤525 000元。

③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤525 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減52 500元，未分配利潤調減472 500元。

(6)調整2×15年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

(三)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

【提示】發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：

(1)涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等。并相應調整報告年度的應納稅所得額及報告年度應繳納的所得稅等;

(2)資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度利潤表的收入、成本等。但按照稅法規定，在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。

【提示】資產負債表日后事項期間是否調整應交所得稅及遞延所得稅，如下表所示：

【教材例18-7】甲公司2×14年10月25日銷售一批A商品給乙公司，預計退貨率為0，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結轉成本2 000 000元。2×14年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。2×15年2月8日，由于產品質量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2×15年2月20日完成2×14年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為16%。

本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。

甲公司的賬務處理如下：

(1)調整銷售收入

借：以前年度損益調整——主營業務收入 2 400 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 384 000

貸：應收賬款——乙公司 2 784 000

(2)調整銷售成本

借：庫存商品——A商品 2 000 000

貸：以前年度損益調整——主營業務成本 2 000 000

(3)調整應繳納的所得稅

借：應交稅費——應交所得稅 100 000

[(2 400 000-2 000 000)×25%]

貸：以前年度損益調整——所得稅費用 100 000

(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 300 000

貸：以前年度損益調整 300 000

(5)因凈利潤減少，調減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積 30 000

(300 000×10%)

貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

(6)調整報告年度相關財務報表(財務報表略)

①資產負債表項目的調整：

調減應收賬款2 784 000元，調增存貨2 000 000元;調減應交稅費484 000元;調減盈余公積30 000元，調減未分配利潤270 000元。

②利潤表項目的調整：

調減營業收入2 400 000元，調減營業成本2 000 000元，調減所得稅費用100 000元，調減凈利潤300 000元。

③所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤300 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減 30 000元，未分配利潤調減270 000元。

(7)調整2×15年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

甲公司在編制2×15年1月份的資產負債表時，按照調整前2×14年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整2×14年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2×15年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照2×14年12月31日調整后的數字填列。

(四)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

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