最近看很多單位憑證時，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在3月取得代扣代繳個稅手續(xù)費返還收入時，會計做賬時就此筆所得確認收入，并未繳納增值稅。對此，本文將企業(yè)取得代扣代繳個稅的手續(xù)費收入賬務及稅務處理做如下梳理：

手續(xù)費退稅相關規(guī)定

根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)為個人代扣代繳個人所得稅，稅務機關按照代扣代繳稅款的2%支付企業(yè)代扣代繳手續(xù)費。

政策依據(jù)：根據(jù)規(guī)定：“三代”稅款手續(xù)費支付比例和限額(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。”其中，個人代扣代繳的個稅手續(xù)費不執(zhí)行70萬元的限額規(guī)定。

手續(xù)費退稅申請時間及辦理方式

企業(yè)應于每年3月30日前，在個稅扣繳端向稅務機關提交上一年度代扣個稅手續(xù)費申請，因扣繳單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。

三代手續(xù)費賬務處理怎么進行

代扣代繳義務人取得的個稅手續(xù)費返還款應作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的其他收益或者營業(yè)外收入項目中列示。具體賬務處理如下：

收到手續(xù)費收入

借: 銀行存款

貸: 其他收益/營業(yè)外收入

貸: 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)/應交增值稅

獎勵辦稅人員

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

稅務處理

增值稅

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)取得的扣繳個稅手續(xù)費返還收入按照“現(xiàn)代服務-經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。若是一般納稅人，稅率為6%，若是小規(guī)模納稅人，征收率為3%。

企業(yè)所得稅

根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)代扣代繳取得的個人所得稅手續(xù)費返還收入應計入當年收入總額并繳納企業(yè)所得稅。與此收入相關的合理支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除;企業(yè)將收到的個稅返還的手續(xù)費用用于開支和獎勵辦稅人員的，確實符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應計入當期損益或有關資產(chǎn)成本。

個人所得稅

根據(jù)規(guī)定：“個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，免征個人所得稅”目前該文件仍然有效。即扣繳單位取得的扣繳手續(xù)費用于獎勵代扣業(yè)務的辦稅人員，免征個稅。在實際執(zhí)行層面，各地稅務機關口徑也呈現(xiàn)不統(tǒng)一的情況。

說明：用于獎勵辦稅人員的，免征個人所得稅。發(fā)放其他人員的，取得收入的個人應繳納個人所得稅。

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