關(guān)稅完稅價(jià)格包括哪些?

(一)一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算公式：

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用(包括貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用)。

確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的方法主要兩類：成交價(jià)格估價(jià)方法和進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法。

1.成交價(jià)格估價(jià)方法

(1)進(jìn)口貨物成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合的條件

①對(duì)買方處置或使用進(jìn)口貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物銷售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)性影響的限制除外;

②進(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素的影響;

③賣方不得直接或間接獲得因買方銷售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或雖有收益但能夠按照《完稅價(jià)格法》的規(guī)定做出調(diào)整;

④買賣雙方之間沒(méi)有特殊關(guān)系，或雖然有特殊關(guān)系但是按照規(guī)定未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。

進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格(CIF)為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指貨物在采購(gòu)地的正常價(jià)格，加上國(guó)外已征的出口稅和運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：

(2)需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目(6項(xiàng))

①由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。

②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。

③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

④與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ摺⒛＞摺⑾牟牧霞邦愃曝浳锏膬r(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。

⑤與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。

⑥賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

【解釋】賣方傭金是賣方為銷售商品向銷售代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。購(gòu)貨傭金是買方為采購(gòu)商品向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。

(3)下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：

①購(gòu)貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格。

②廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)援助的費(fèi)用。

③貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用。

④進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。

⑤為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。

⑥境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。

⑦【新增】(不計(jì)入完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目)同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用：

a.利息費(fèi)用是買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的;

b.有書(shū)面的融資協(xié)議;

c.利息費(fèi)用單獨(dú)列明;

d.納稅人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平，且沒(méi)有融資安排的相同或類似進(jìn)口貨物的價(jià)格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格非常接近的。

【例題1·計(jì)算問(wèn)答題】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)境外包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。

【答案及解析】(20000+500+1000+2000)×500/10000=1175(萬(wàn)元)。

【說(shuō)明】記入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的，包括貨價(jià)、支付的傭金(不包括買方向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金)、買方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)和容器費(fèi)、進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)(不包括進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸裝卸費(fèi))。

【例題2·多選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有( )。(2014年)

A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅

B.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)

C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用

D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用

【答案】CD

【解析】不得計(jì)入完稅價(jià)格共7項(xiàng)，包括選項(xiàng)A、B。

【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有( )。(2011年)

A.由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金

B.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用

C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用

D.由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用

【答案】BCD

【解析】由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

(1)相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法

(2)類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法

(3)倒扣價(jià)格方法

完稅價(jià)格=境內(nèi)售價(jià)-銷售利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-境內(nèi)運(yùn)費(fèi)等-進(jìn)口關(guān)稅及其他進(jìn)口稅、國(guó)內(nèi)稅

(4)計(jì)算價(jià)格方法

完稅價(jià)格=生產(chǎn)成本等+進(jìn)口前的銷售利潤(rùn)+進(jìn)口前的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用+入境前的運(yùn)費(fèi)

(5)其他合理方法

(二)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

1.進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算，如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用無(wú)法確定的，海關(guān)應(yīng)按該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定。

2.運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用。

3.進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

保費(fèi)=(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))×3‰

4.郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅多少?

【答案及解析】

完稅價(jià)格=(5000+20)×(1+3‰)=5035.06(萬(wàn)元)

關(guān)稅=5035.06×5%=251.75(萬(wàn)元)。

(三)出口貨物的完稅價(jià)格

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。

(1)不包括出口關(guān)稅稅額。

(2)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

(3)不包括在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

完稅價(jià)格=(離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi))÷(1+出口關(guān)稅稅率)

2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法

出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

(1)同時(shí)或大約同時(shí)向同一地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格;

(2)同時(shí)或大約同時(shí)向同一地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格;

(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格;

(4)按照合理方法估定的價(jià)格。

【例題·單選題】我國(guó)某公司2014年3月從國(guó)內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國(guó)外，貨物成交價(jià)格170萬(wàn)元(不含出口關(guān)稅)，其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元、單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬(wàn)元。甲港口到國(guó)外目的地港口之間的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為( )。(2014年)

A.25.6萬(wàn)元

B.29.6萬(wàn)元

C.31.6萬(wàn)元

D.34萬(wàn)元

【答案】C

【解析】關(guān)稅=(170-12)×20%=31.6(萬(wàn)元)。

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