一、其他綜合收益的定義

其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

二、其他綜合收益的分類和會計處理

1、以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目

(1)重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動

根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》，有設定受益計劃形式離職后福利的企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回至損益。

例1：假設A企業在2014年1月1日設立了一項設定受益計劃，并于當日開始實施。假設2015年年末A企業進行精算重估的時候發現折現率已經變為8%，假設不考慮計劃資產回報和資產上限影響的變動，假設A企業由于折現率變動導致重新計量設定受益計劃凈負債的增加額共計500萬元。

則2015年末甲企業應當迸行如下會計處理：

借：其他綜合收益——設定受益計劃凈負債重新計量——精算損失 500萬

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務 500萬

(2)按照權益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額

根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》，投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。投資單位在確定應享有或應分擔的被投資單位其他綜合收益的份額時，該份額的性質取決于被投資單位的其他綜合收益的性質，即如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會計期間不能重分類進損益”類別，則投資方確認的份額也屬于“以后會計期間不能重分類進損益”類別。

例2：A公司持有B公司80%的股份，B由于折現率變動導致重新計量設定受益計劃凈資產的增加額共計500萬元，不考慮其他因素。

A公司的會計處理：

借：長期股權投資——其他綜合收益 400萬(500*80%)

貸：其他綜合收益——設定受益計劃凈負債重新計量——精算損失 400萬

2、以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目

(1)可供出售金融資產公允價值的變動

可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(其他綜合收益)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。其公允價值變動形成的利得會計分錄為借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目，可供出售金融資產公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。

例3：A公司在2016年1月1日取得B公司10%的股份，對B公司不能施加重大影響，A公司將其作為可供出售金融資產進行核算，購買日的公允價值和相關費用為1000萬元。2016年12月31日，該10%的股份的公允價值為1200萬元。

A公司的會計處理：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 200(1200-1000)

貸：其他綜合收益 200

(2)可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額

對于以公允價值計量的可供出售非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額計入其他綜合收益。對于發生的匯兌收益會計分錄為借記“可供出售金融資產”科目，貸記“其他綜合收益”科目，對于發生的匯兌損失，做相反的會計分錄。

例4：A公司在2016年12月1日投資海外B公司10%的股份，對B公司不能施加重大影響，A公司將其作為可供出售金融資產進行核算，購買日的公允價值和相關費用為1000萬美元。2016年12月30日，該10%的股份的公允價值為1200萬美元，2016年1月1日人民幣對美元的中間匯率為6.8958。2016年12月30日人民幣對美元的中間匯率為6.9370。

針對匯兌差額的部分

借：可供出售金融資產 8.24 200*(6.9370-6.8958)=8.24

貸：其他綜合收益 8.24

(3)金融資產的重分類

將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產，重分類日該金融資產的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產沒有固定到期日的，與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當仍然記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產被處置時轉出，計入當期損益。

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

按照金融工具確認和計量的規定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量，企業應當在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關賬面價值與公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在其發生減值或終止確認時將上述差額轉出，計入當期損益。

例5：A公司與B公司不存在關聯關系。A公司在2015年1月1日以1000萬的現金購買了B公司10%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其作為可供出售金融資產核算，按公允價值計量。2016年12月31日，A公司又以6000萬元取得了B公司50%的股權，A公司原來持有的B公司的10%的股權在2016年12月31日的公允價值是1500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。

購買日A公司的賬務處理如下：

借：長期股權投資 7500萬元(6000+1500)

貸：可供出售金融資產 1500萬元

銀行存款 6000萬元

借：其他綜合收益 500萬元

貸：投資收益 500萬元

(4)采用權益法的長期股權投資

按照權益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。其會計處理為：借記(或貸記)“長期股權投資——其他綜合收益”科目，貸記(借記)“其他綜合收益”科目，待處置股權投資時，將原計入其他綜合收益的金額轉入當期損益。

例6：A公司在2016年1月1日購買了B公司80%的股份，2016年B公司將作為存貨的房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值1000萬元。

A公司會計處理：

借：長期股權投資——其他綜合收益 800(1000*80%)

貸：其他綜合收益 800(1000*80%)

(5)企業將作為存貨或自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產

企業將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按照該項房地產在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產——成本”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按前賬面余額，貸記“開發產品”等科目;同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

企業將自用的建筑物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按該項房地產在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產——成本”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產減值準備”科目，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目;同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

待該項投資性房地產處置時，因轉換計入其他綜合收益的部分應轉入當期損益。

例7：A房地產開發公司將賬面價值為200萬的存貨的建筑物轉換為按照公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日，該建筑物的公允價值為800萬元。

借：投資性房地產 800萬

貸：開發產品 200萬

其他綜合收益 600萬

(6)現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分

現金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認為其他綜合收益，該有效套期部分的金額，按下列兩項的絕對額中較低者確定：

①套期工具自套期開始的累計利得或損失;

②被套期項目自套期開始的預計未來現金現值的累計變動額。

套期工具利得或損失的后續處理為：

①被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確認一項金融資產或一項金融負債的，原直接確認為其他綜合收益的相關利得或損失，在該金融資產或金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，企業預期原直接在其他綜合收益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。

②被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業可選擇將原直接在其他綜合收益中確認的相關利得或損失，在該非金融資產或非金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，企業預期原直接在其他綜合收益中確認的凈損失全部或部分在被套期不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。除上述兩種情況外，原計入其他綜合收益的套期工具利得或損失，應當在被套期預期交易影響損益的相同期間轉出，計入當期損益。

(7)外幣財務報表折算差額

按照外幣折算的要求，企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當將外幣財務報表折算差額在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示(其他綜合收益);企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益，部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

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