原材料的報廢分為以下四種情況：

1、在倉庫損耗，屬于正常損耗范圍，作為正常損耗處理，增加在庫原材料單價。

2、在倉庫屬于非正常范圍內的報廢，作為損失處理。根據情況列“管理費用”或“營業外支出”。

3、在車間屬于正常范圍內的報廢，作為正常損耗處理。直接計入“生產成本”。

4、在車間屬于非正常范圍內的報廢，作為損失處理，根據情況列“管理費用”或“營業外支出”。

原材料報廢處理會計分錄案例 一、在庫正常范圍內損耗

處理原則：在庫原材料正常范圍內的損耗無需會計分錄，只需要增加在庫原材料單價即可。

舉例：現有甲材料1000千克，入庫成本價格1000元，生產車間已經領用100千克，月底庫存盤點時，發現有10千克原材料已經不能使用。

會計處理：無分錄、不追溯。對現有可用原材料890千克(1000-100-10)對應的900元(已經領取材料成本100)進行重新單價計算，900÷890=1.01，后面領取材料，按照新的單價進行會計核算。

例外情況：如果是專門生產某個產品的材料，且原材料領取超過50%，盤點出正常損耗的原材料則需要追溯生產成本。

舉例：為生產A產品，購入甲材料1000千克，入庫成本價格1000元。生產車間領取600千克，月末盤點發現有200千克材料不能再被使用(為了便于核算使用200千克)，200千克材料被認定為正常的損耗。

會計處理：例題中，甲材料已經被領取50%以上，所以需要追溯A產品的生產成本。分錄如下：

重新計算單價=1000÷(1000-200)=1.25(元)

計算追溯成本=(1.25-1)x600=150(元)

借：生產成本—A產品 150元

貸：原材料 150元

庫存中的甲材料，單價按照1.25進行領取。

二、在庫正常范圍以外的報廢

正常范圍以外的原材料報廢，就不能再計入原材料成本或生產成本中。需要根據是否屬于管理不善，進行原材料報廢處理。

1、發現非正常損耗：

借：待處理財產損溢

貸：原材料

2、經審批后認定為管理不善造成：

借：管理費用

貸：待處理財產損溢

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

企業因管理不善導致存貨霉爛變質其進項稅額不得抵扣，應做進項稅額轉出，但進項稅額轉出部分可以在稅前扣除。但稅前扣除部分應當減去所有責任人或保險公司賠償金額。

3、由責任人、保險公司賠償的部分

借：其他應收款

貸：待處理財產損溢

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

若賠償不足以抵消損失

借：其他應收款

借：營業外支出—非常損失

貸：待處理財產損溢

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

4、屬于自然災害、不可抗力因素等引起的非常損失：

借：營業外支出—非常損失

貸：待處理財產損溢

不可抗力，自然災害等非管理不善造成的原材料損失，進項稅是不用轉出的。

5、存在殘料入庫的情況：

借：原材料

貸：待處理財產損溢

有殘料入庫情況，優先轉出殘料，剩余的“待處理財產損溢”再進行會計處理。

原材料報廢企業所得稅稅前扣除規定

1、如該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上)，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。2018年后改為“納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。”

2、因為管理不善造成損失而轉出的進項稅額，也可以在企業所得稅稅前扣除。

3、屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，全額稅前扣除。如有保險，則需要扣除保險金額后列營業外支出全額扣除。

三、在車間的正常損耗 處理原則：生產車間正常損耗，與原材料直接計入生產成本，無需單獨會計分錄。

會計分錄：

借：生產成本/制造費用

貸：原材料

車間內的正常損耗，只是數量減少，但總價不變。所以在會計處理上并不需要單獨分錄。

四、在車間的非正常損耗

車間內的非正常損耗，處理方式與庫存的非正常損耗一致。

案例：

ABC制造有限公司由于1號車間長失修，2021年12月一批在產品價值5萬元(對應購進原料進項稅額0.85萬元、運輸費用及修理費用進項稅額0.2萬元)浸雨報廢。ABC公司為生產該批產品，購進新生產線20萬元，本月計提折舊0.8萬元，該生產線(固定資產)進項稅額3.4萬元己于12月抵扣。

進項稅轉出分析

(1)、由于1號車間年長失修，一批在產品價值5萬元(內含購進原料進項稅0.85萬元、運輸費用及修理費用進項稅0.2萬元)浸雨報廢。這是ABC公司管理不善所致，非自然不可抗力。對應的購進原料進項稅額0.85萬元、運輸費用及修理費用進項稅0.2萬元不得抵扣。需要轉出。

(2)、為生產該批產品，購進新生產線20萬元，該生產線(固定資產)進項稅額3.4萬元己于12月抵扣，不用轉出處理。

會計分錄：

借：待處理財產損失 6.05萬元

貸：庫存商品(在產品)5萬元

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) (0.85+0.2) 1.05萬元

批準后

借：管理費用 6.05萬元

貸：待處理財產損失 6.05萬元

五、出售下腳料分錄

借：銀行存款

貸：其他業務收入

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

下腳料成本處理

下腳料已經通過原材料進入產品中，成為了產品的成本。一般情況下無需對下腳料成本進行歸集。默認下腳料成本為零。但企業通過加工產品，主要利潤來源于出售下腳料的，需要將出售下腳料的收入，沖抵產品成本。分錄如下：

借：銀行存款

貸：庫存商品(沖減商品成本)

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

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