非正常損失和正常損失的區(qū)別(稅法上的非正常損失包括什么)

“非正常損失”與“正常損失”是大家常見的提法，那么非正常損失和正常損失的區(qū)別

在會(huì)計(jì)上，“非正常損失”與“正常損失”通常沒有嚴(yán)格的區(qū)分，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出：存貨、固定資產(chǎn)等屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的毀損、應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償后凈損失借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目。而稅法上常用“正常損失”與“非正常損失”的提法。

稅法上的非正常損失包括什么?

增值稅方面，正常損失一般是指因客觀因素造成的損失。如，化學(xué)物品因氣溫升高引起的蒸發(fā)、自然災(zāi)害引起的損失等。非正常損失在增值稅上是列舉的，依據(jù)相關(guān)規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因此，如果屬于正常損耗，需要計(jì)入原材料的成本，進(jìn)項(xiàng)不需要轉(zhuǎn)出。例如，原材料運(yùn)輸途中合理的損耗計(jì)入原材料的成本核算，也因此增加了原材料的單價(jià);如果屬于非正常損失，需將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)原材料或商品的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

需要注意的是：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅可以在所得稅前扣除。依據(jù)規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

所得稅上，損失原因被分為正常損失(包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等情形)、非正常損失(包括因自然災(zāi)害、或因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，重大案件造成損失等)。根據(jù)以下規(guī)定：

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

三、存貨單筆(單項(xiàng))損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

以上可知，“非正常損失”與“正常損失”在增值稅上和所得稅上區(qū)別很大的，比如說自然災(zāi)害引起的損失，在增值稅上屬于正常損失，無需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，所得稅上就屬于非正常損失，需要專項(xiàng)申報(bào)后所得稅前才能扣除。

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