經(jīng)營會計是什么意思?經(jīng)營會計(operational accounting),是管理學(xué)的專業(yè)術(shù)語,通常是經(jīng)營型管理會計的簡稱。類型屬于管理會計分支,別名經(jīng)營型管理會計。經(jīng)營會計與財務(wù)會計和管理會計并列,在財務(wù)會計、管理會計基礎(chǔ)之上開展的,是對企業(yè)進行業(yè)績分析、決策支持與實時控制的重要會計分支。經(jīng)營會計是專注于企業(yè)主要經(jīng)營活動,對其進行實績反映、決策支持與實時控制的會計。經(jīng)營會計建立組織計劃、執(zhí)行、檢測與改善標準,通過部門實績損益精細管理,準確地做出經(jīng)營決策[1],提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

經(jīng)營會計(operational accounting)包括財務(wù)核算、業(yè)務(wù)管控和經(jīng)營分析三大職能。研究經(jīng)營會計,需要結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律,把握企業(yè)管理轉(zhuǎn)型趨勢,并結(jié)合實際經(jīng)營和管理,編制各種經(jīng)營報表,審視企業(yè)運營的各項活動,分析企業(yè)經(jīng)營中存在的問題與糾偏,實現(xiàn)企業(yè)的運營改善。

《經(jīng)營與會計》是企業(yè)管理類經(jīng)典著作。經(jīng)營會計是以促進經(jīng)營為目標,確保企業(yè)會計核算能夠表現(xiàn)出清晰的收益與折損,及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營漏洞,利用精細化核算,把經(jīng)營問題看清看透[2],進而改善經(jīng)營管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。通過學(xué)習經(jīng)營會計,企業(yè)經(jīng)營者可以在財務(wù)會計、管理會計基礎(chǔ)之上,因時因地將企業(yè)劃分成一個個小組織,并界定其經(jīng)營責任及相互關(guān)系進行獨立核算、模擬自負盈虧管理,從而激發(fā)員工活力和創(chuàng)造力,更好、更快地達成企業(yè)經(jīng)營目標。

經(jīng)營會計的萌芽可以追溯到20世紀80年代后期,當時日本很多經(jīng)營者被開始的泡沫經(jīng)濟狂潮所擺布,過度投資。從90年代開始,日本通貨緊縮循環(huán),在金融、建筑、地產(chǎn)等幾乎所有行業(yè),都有很多壞賬。眾多企業(yè)隱瞞壞賬,拼命粉飾業(yè)績的惡化。企業(yè)經(jīng)營由于不透明,失去了國際上的信任,出了很多丑聞。隨著經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了很大變化,日本經(jīng)濟神話不再。會計儼然已成為現(xiàn)代經(jīng)營的中樞,要想企業(yè)長期發(fā)展,就必須正確地把握企業(yè)活動的真實情況。經(jīng)營會計就在這天時地利人和的時候進入了人們的視野。經(jīng)營會計能為企業(yè)提供的經(jīng)營數(shù)據(jù)就必須是不加任何操作,惟一可以反映經(jīng)營情況的真實數(shù)據(jù)。損益表和資產(chǎn)負債表的所有項目以及明細賬數(shù)據(jù)都能使人一目了然,真實反映公司情況。為本企業(yè)經(jīng)營管理的籌劃和控制提供一系列有用的信息。它的對象應(yīng)從過去的資金運動發(fā)展為現(xiàn)在和將來的資金運動,還要為控制資金運動與預(yù)測將來的資金運動提供有關(guān)信息。 其中著名的“經(jīng)營之圣”稻盛和夫以近80歲的高齡接手申請破產(chǎn)保護的日航,僅用不到一年時間,已經(jīng)申請破產(chǎn)保護的日本航空公司重新實現(xiàn)了盈利,并準備再度上市,讓企業(yè)摘掉破產(chǎn)的帽子,浴火重生,完美地闡釋了經(jīng)營會計對企業(yè)的重要意義。

經(jīng)營會計職能作用有哪些

現(xiàn)代經(jīng)營會計的職能作用,從財務(wù)會計單純的核算擴展到財務(wù)核算、業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營分析相融合。

(一)財務(wù)核算

財務(wù)核算是經(jīng)營會計的根基。主要核算會計要素的增減變動,通過資金平衡、復(fù)式記賬、賬簿及賬務(wù)處理等方法,輸出相關(guān)會計報表。

(二)業(yè)務(wù)管理

業(yè)務(wù)管理是經(jīng)營會計的手段和工具。涉及戰(zhàn)略管理、運營管理與財務(wù)管理的預(yù)算編制、實際執(zhí)行報表報告等范圍的核算,并通過全面預(yù)算、標準管理、本量利分析、作業(yè)成本法、平衡計分卡、績效考核等工具,做出業(yè)務(wù)管理改革。

(三)經(jīng)營分析

經(jīng)營分析是經(jīng)營會計的方法和靈魂。主要關(guān)注 “收入-經(jīng)費=利潤”三要素,和主營業(yè)務(wù)收支績效,依托單位獨立經(jīng)營體系,通過收支及差額流水簿記,輸出經(jīng)營損益表和單位時間附加價值結(jié)算表,并依次為根據(jù)對經(jīng)營活動做出分析和評價,改善經(jīng)營和管理漏洞。

五、經(jīng)營會計相關(guān)學(xué)術(shù)

經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理與研究目標相適應(yīng),經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理的研究內(nèi)容主要有: 一是經(jīng)營會計理論框架的構(gòu)建。借鑒經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科理論,甄別出符合中國情境特征的經(jīng)營會計理論基礎(chǔ),并在動態(tài)演進過程中創(chuàng)新理論體系。二是經(jīng)營會計工具的學(xué)術(shù)管理。即,將現(xiàn)有的各種工具方法進行整合,認清經(jīng)營會計工具的局限性,并圍繞中國企業(yè)的具體情境進行工具的開發(fā)與創(chuàng)新; 三是發(fā)揮經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理的延展效應(yīng)。譬如,結(jié)合中國本土企業(yè)的案例,依據(jù)學(xué)術(shù)管理理論對經(jīng)營會計工具或方法進行提煉與升華等。經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理的相關(guān)性,具體的研究路徑可以表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.理論框架與學(xué)術(shù)管理。基于理論框架的經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理需要明確“理念”、“構(gòu)念”與 “意象”的關(guān)系,通過 “意象”到 “具象”或理念、構(gòu)念等自身的概化,進一步擴展經(jīng)營會計的理論體系,在經(jīng)營會計指南或工具指引等的構(gòu)建中提供理論支撐。意象是經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理的核心概念( Gary el al. ,2011) ,它能夠激發(fā)和塑造變遷的內(nèi)在動機( Elsbach el al. ,2005) ,并為經(jīng)營會計與相關(guān)學(xué)科間關(guān)系的認識提供一個新的視角。經(jīng)營會計的意象是寓于 “成本理念”、“價值意識”、“產(chǎn)品構(gòu)念”等意義之上的現(xiàn)象,它通過經(jīng)營會計工具引導(dǎo)人們的具體行為,實現(xiàn)企業(yè)價值增值的具體目標。經(jīng)營會計中的意象體現(xiàn)了隱喻在 “會計溝通( Accounting Talk) ”等過程中的內(nèi)在聯(lián)系,它就像一個信息漏斗,指導(dǎo)人們的行動,使經(jīng)營會計變遷在復(fù)雜和迷惑的情況下游刃有余( Balogun and Johnson,2004) 。

從理論角度考察,經(jīng)營會計的學(xué)術(shù)管理就是在意義構(gòu)建的過程中,借助于 “意象”形成 “具象”,以提高經(jīng)營會計實踐的效率與效果。例如,提到 “精益管理”,就會有諸如 “成本企畫”、“適時制”等工具的 “具象”展現(xiàn)在人們的眼前,并據(jù)此來規(guī)范企業(yè)的管理活動與員工的行為方式。通過經(jīng)營會計實踐中意義構(gòu)建的 “意象”引導(dǎo),進一步為顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營( CVAM) 服務(wù),實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標以及相應(yīng)的使命和愿景,并最終形成一種組織的文化價值觀( 趙劍波,2014)。

2. 工具開發(fā)與學(xué)術(shù)管理。以作業(yè)成本法( &) 、平衡計分卡( BSC) 和經(jīng)濟增加值( EVA) 等為代表的經(jīng)營會計方法體系,促進了經(jīng)營會計工具的不斷創(chuàng)新與發(fā)展。經(jīng)營會計工具方法來源于企業(yè)實踐,需要借助于學(xué)術(shù)管理形成具有規(guī)律性的通用范式和指南,以提高經(jīng)營會計工具的科學(xué)性與有效性。經(jīng)營會計工具的開發(fā),一方面可以采用諸如工具箱或工具指引等方式加以規(guī)范; 另一方面可以采用案例導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向兩種范式加以提煉。經(jīng)營會計的學(xué)術(shù)管理就是要提高工具開發(fā)及其應(yīng)用的有效性和可操作性。這是因為,經(jīng)營會計工具的專用性極強,某種或某組工具在一家企業(yè)有效,并不代表在另一家企業(yè)也一定有效。經(jīng)營會計工具的學(xué)術(shù)管理還可以結(jié)合特定要求進行開發(fā),如適合低碳經(jīng)濟要求的預(yù)算管理工具,或者在價值評價上設(shè)置諸如國資委價值管理要求的 “奮斗目標”等⑤。

3. 基于學(xué)術(shù)管理的延展效應(yīng)。在經(jīng)濟新常態(tài)條件下,降本增效將成為企業(yè)管理的工作重點,經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理的延展效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個方面: 一是創(chuàng)新效應(yīng)。結(jié)合經(jīng)營會計理念與模式的創(chuàng)新,增進科技創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的活力。從經(jīng)營會計控制系統(tǒng)考察,學(xué)術(shù)管理可以結(jié)合經(jīng)營權(quán)控制與剩余權(quán)控制進行制度設(shè)計,并將該創(chuàng)新意象與Simons ( 1995) 的控制鍵理論及Otley ( 1999) 的整體控制觀等相互融合,并使之相得益彰。同時,圍繞企業(yè)經(jīng)營實踐將環(huán)境經(jīng)營嵌入于具體的商品經(jīng)營與資本經(jīng)營之中,以發(fā)揮經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理的延展效應(yīng)等; 二是制度效應(yīng)。譬如,通過構(gòu)建環(huán)境經(jīng)營的價值體系,健全員工與管理層的激勵機制,以及完善基于企業(yè)間合作產(chǎn)生的實體或虛擬化經(jīng)營的流程管理制度等。同時,強化文化價值觀的培育,積極構(gòu)建和完善以 “誠信、聲譽和信任”為代表的組織非正式管理機制,減少企業(yè)間,以及企業(yè)各部門之間的利益沖突與制度博弈,提高企業(yè)的管理效率并進一步降低企業(yè)的運行成本。

4. 經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理的重點與難點。經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理研究中的重點主要有: ( 1) 經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理中的資源利用及價值創(chuàng)造等問題。圍繞驅(qū)動經(jīng)營會計變遷中的顧客、流程效率、組織文化、技術(shù)創(chuàng)新等要素,并使之與理論框架中的意象相互銜接,進而提高各類資源的利用效率,這是實現(xiàn)經(jīng)營會計價值增值的重要目標之一。 (2) 經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理中的延展效應(yīng)及其評價問題。前瞻性地研究經(jīng)營會計的變遷機制,并借助于工具的開發(fā)與應(yīng)用進行有效的評價至關(guān)重要。這是因為,將經(jīng)營會計實踐中相似的現(xiàn)象或問題通過學(xué)術(shù)管理形成規(guī)律,并應(yīng)用于新的實踐活動之中,可以增強企業(yè)應(yīng)對外部環(huán)境復(fù)雜性和不確定性的戰(zhàn)略決策能力,且有助于新構(gòu)念與意象的形成( Gavetti et al. ,2005) 。經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理研究的難點主要有: (1) 經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理的結(jié)果及其擴展效應(yīng)的研究。意象的形成離不開理念與構(gòu)念的支撐,Gary et al. ( 2012) 將吸收( assimilation) 、解構(gòu)( deconstruction) 和單元化( unitization)作為管理意象形成的三個環(huán)節(jié),其目的是解決學(xué)術(shù)管理過程中事物之間的內(nèi)在聯(lián)系。現(xiàn)有的經(jīng)營會計研究包括意象對于變遷的影響( Elsbach et al. ,2005) ,以及經(jīng)營會計理念到概念形成過程中,規(guī)模與復(fù)雜性等對結(jié)構(gòu)屬性的相關(guān)性檢驗等成果( Dane,2010; Nadkarni and Narayanan,2007) ,然而, 針對變遷結(jié)果及效應(yīng)的研究相對較少(Bingham and Kahl,2013) 。(2)理念的概化及經(jīng)營會計制度的創(chuàng)新問題。經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理會涉及現(xiàn)有理論的基本假設(shè)和內(nèi)在邏輯,引入新概念和導(dǎo)入新邏輯存在一定程度的消極性 “路徑依賴”。具體表現(xiàn)為: 一是經(jīng)營會計概念的量化與可測性存在一定的難度,經(jīng)營會計工具也并非全來源于概念,理念的認識偏差對概念產(chǎn)品等的形成會產(chǎn)生一定的影響; 二是經(jīng)營會計情境特征的復(fù)雜性與多變性使制度建設(shè)的有效性和普及性產(chǎn)生質(zhì)疑。比如,環(huán)境會計制度存在真空現(xiàn)象,如何通過經(jīng)營會計學(xué)術(shù)管理實現(xiàn)制度創(chuàng)新,減少或消除損害公共環(huán)境的 “邊緣地帶” 值得深入研究。

財務(wù)技術(shù)更新

20世紀80年代以來,企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)展了劇烈變動,在全球范圍的“滯漲”影響下,一方面出現(xiàn)了過度投資的泡沫經(jīng)濟狂潮,另一方面因為產(chǎn)能過剩導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷,同時通貨膨脹又導(dǎo)致原材料價格上漲,企業(yè)在經(jīng)營利潤減少的同時,又面臨成本過高的風險。尤其以日本最為嚴重,在80年代的通貨膨脹投資潮過后,90年代的日本政府實行了通貨緊縮策略,這導(dǎo)致了當時許多行業(yè)出現(xiàn)債務(wù)問題。在這樣的背景下,市場開始尋求降低成本、提高盈利的辦法,企業(yè)需要更加精細化的管理方法。然而,傳統(tǒng)的財務(wù)會計只負責核算,無法幫助企業(yè)改善經(jīng)營,而管理又不懂財務(wù)會計,無法實現(xiàn)精細管理。

面對變化的經(jīng)濟形勢,要求企業(yè)管理對傳統(tǒng)財務(wù)會計進行變革,由過去財務(wù)會計只負責核算,逐步向業(yè)務(wù)與財務(wù)相結(jié)合,財務(wù)與經(jīng)營相結(jié)合轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的財務(wù)報表只面向外部審計,無法看清企業(yè)內(nèi)部活動,而經(jīng)營會計利用復(fù)式記賬、資本分析、分部門獨立核算等方法進行企業(yè)內(nèi)部核算,有利于看清內(nèi)部經(jīng)營活動的具體盈虧情況,其采用成本預(yù)算控制的方法,降低了企業(yè)成本和支出。同時,通過將企業(yè)部門劃分為一個個獨立的經(jīng)營單位,在企業(yè)內(nèi)部實行市場化經(jīng)營機制,通過高分紅激勵員工積極性,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

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