一、無形資產的概念及特征

1.定義：

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。

2.特征：

(1)由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源

客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的定義，不應將其確認為無形資產

(2)無形資產不具有實物形態

①某些無形資產的存在有賴于實物載體。

計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構成相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為固定資產核算。

②如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算。

(3)無形資產具有可辨認性(商譽除外)

滿足下列條件之一的，應當認定為其具有可辨認性：

①能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售、轉讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產，說明無形資產具有可辨認性。

②源于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

(4)無形資產屬于非貨幣性資產(不屬于以固定或可確定金額收取的資產)

商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。

二、無形資產的確認條件

在符合定義的前提下，同時滿足下列條件：

1.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;

2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

【特別提示】

企業內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出，由于不能與企業整個業務開發成本區分開來，成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產確認。

三、無形資產的初始計量

(一)外購無形資產的成本：包括購買價款(價款中應當不包含可以抵扣的增值稅)、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

1.直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

下列內容不包括在無形資產的初始成本中：

(1)為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用和其他間接費用;

(2)無形資產達到預定用途后所發生的其他支出。

2.購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。

實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額作為未確認融資費用，應當在付款期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產成本外，均應當在信用期間內計入當期損益(財務費用)。

舉例：每年支付50萬元，共4年

借：無形資產(現值)(未還的本金)

未確認融資費用(倒擠)(未還的利息)

貸：長期應付款(每年的支付額×年數)

借：長期應付款

貸：銀行存款

借：財務費用

貸：未確認融資費用

(二)投資者投入無形資產的成本

應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的，應按無形資產的公允價值入賬。

(三)土地使用權的處理

企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。

土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。(自用時，房地分開核算。建造期間攤銷計入“在建工程”)

但下列情況除外：

1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建筑對外出售的房屋建筑物，相關土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本(開發成本)。

2.企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權與地上建筑物之間進行分配;

如果確實無法在土地使用權與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行會計處理。

【例題•單選題】房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為( )。

A.存貨

B.固定資產

C.無形資產

D.投資性房地產

【答案】A

企業取得的土地使用權，應區分以下情況處理：

(1)通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產;

(2)但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按照投資性房地產進行會計處理;

(3)房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權應作為企業的存貨核算。

【例題•判斷題】企業將土地使用權用于自行開發建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別攤銷和提取折舊。( )

【答案】√

土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。

【例題•判斷題】甲企業購入一項土地使用權并用于開發建造一棟自用廠房，該土地使用權的取得成本應當計入廠房的建造成本( )。

【答案】×

【解析】甲企業購入一項土地使用權并用于開發建造一棟自用廠房，該土地使用權應作為無形資產核算，在廠房建造期間將無形資產的攤銷計入廠房的成本，建造完成后無形資產的攤銷計入當期損益。

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