非貨幣性資產交換納稅調整的三種情形(非貨幣性資產交換的案例題)

非貨幣性資產交換(投資)納稅調整的三種情形:

非貨幣性資產交換(投資)，主要包括三種稅會差異：

◆非貨幣資產交換，因不具有商業實質或者公允價值不能可靠計量等原因，會計按照賬面價值計量，不產生損益，稅法上做視同銷售調整，可能產生所得或虧損;

◆非貨幣資產投資，賬務上計入損益，稅法上符合條件可遞延納稅;◆

技術成果投資，賬務上計入損益，稅法上符合條件可遞延納稅;

非貨幣性資產交換案例題

案例1：

甲企業用自有設備換取乙公司的在建工程，詳細情況如下：

甲企業：設備原值2000萬元，折舊500萬元，凈值1500萬元，未計提減值準備;經評估公允價值為1000萬元(不含稅);該設備適用稅率13%。

乙公司：在建工程賬面價值800萬元，經評估公允價值為1000萬元(不含稅);該在建工程適用稅率9%。

根據《非貨幣性資產交換》準則相關規定，甲企業與乙公司該交換行為經判斷不具有商業實質，在會計上按照賬面價值計量。

甲企業：

賬務處理：

借：固定資產清理 1500

借：累計折舊 500

貸：固定資產 2000

借：在建工程 1500

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)90

借：銀行存款 40(收到乙公司支付的稅率差額)

貸：固定資產清理 1500

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)130

乙公司：

賬務處理：

借：固定資產 800

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)130

貸：在建工程 800

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)90

貸：銀行存款 40(支付甲公司稅率差額)

甲企業該非貨幣性資產交換賬面上不確認損益，但是在企業所得稅中需做視同銷售調整。

甲企業匯算清繳納稅調整：

提示，這里有一個非常有趣的現象：

如果甲企業處置了該設備取得了現金再去購買乙公司的在建工程，則其處置固定資產賬務計入資產處置損益，無需填報視同銷售收入;或者該非貨幣性資產交換具有商業實質且其公允價值能可靠計量，會計上計入了資產處置損益，也無需填報視同銷售收入。但是用設備直接換取在建工程的，可以填報視同銷售收入和視同銷售成本，注意，視同銷售收入1000萬元，可以增加業務招待費以及廣宣費的稅前扣除基數。

案例2：

甲企業用子公司A公司的股權投資于乙公司，取得了乙公司的30%股份，詳細情況如下：A公司股權賬面價值8000萬元，經評估公允價值10000萬元;該非貨幣性資產符合財稅2014年116號文件(詳細文件附后)的規定，甲企業選擇5年均勻遞延政策。

甲企業賬務處理：

借：長期股權投資——乙公司 10000

貸：長期股權投資——A公司 8000

貸：投資收益 2000

甲企業匯算清繳納稅調整：

案例3：

甲企業用自有專利技術投資于乙公司取得30%股份，詳細情況如下：

該技術原值1000萬元，已經累計攤銷200， 經評估公允價值2000萬元

甲企業賬務處理：

借：長期股權投資 2000

借：累計攤銷 200

貸：無形資產 1000

貸：資產處置損益 1200

甲企業該技術成果投資賬面上產生1200萬元的損益，企業所得稅可以選擇遞延到股權轉讓時納稅。

甲企業匯算清繳納稅調整：

推薦閱讀：